ГЛАВА 3: Аудит расчетов с покупателями.

Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями.

Целью учета и аудита данной дипломной работы является определение в своем заключении степень соответствия установленных критериев общепринятым бухгалтерским принципам.

Поэтому необходимо определить основные цели учета и аудита в организации ООО «Хайлинк». Для этого используется классификация категорий аудита приведенная в Таблице №7.

Таблица №7

Категории аудита расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Хайлинк».

Категория	Характеристика	Пример
Наличие и возникновение	Эти утверждения имеют отношение к тому, действительно ли существовали на дату баланса обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками, которые включены в этот баланс, а также, действительно ли имели место в течение данного учетного периода доходы и расходы (по расчетам с покупателями и заказчиками), которые включены в отчет о прибылях и убытках.	ООО «Хайлинк» может утверждать, что расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность), данные о которых включены в баланс, действительно существуют и немогут быть погашены на дату баланса.
Полнота сведений	Утверждения касающиеся вопроса о том, что все хозяйственные операции и счета, которые должны отражаться в финансовой отчетности, туда занесены. обстоятельства такого рода данной организации.	ООО «Хайлинк» будет утверждать, что все случаи реализации продуктов и услуг учтены и внесены в финансовую отчетность.
Завершенность	связаны прежде всего с возможностью пропуска в финансовой отчетности информации, которая там должна быть. Исследуя утверждения о наличии и возникновении, аудитор выявляет возможность включения в финансовую отчетность тех сумм, которых там не должно быть	отражение в учете объемов реализации, которой не было, является нарушением утверждений о возникновении, а отсутствие учетной записи о реализации, которая имела место, - это нарушение утверждения о завершенности
Права и обязанности	Такого рода утверждения организаций касаются того, действительно ли компания по праву владеет своими активами и действительно ли пассив характеризует все обязательства компании на ту или иную конкретную дату.	ООО «Хайлинк» может утверждать, что действительно владеет активами, суммы, выделенные в балансе для уплаты задолженности покупателей и заказчиков отражают стоимость оказанных услуг, а соответствующий пассив по услугам показывает обязательства данной организации
Оценки и размещение	Данные утверждения сделаны о том, включены ли в финансовую отчетность правильные оценки по активам, расчетам с покупателями и заказчиками	ООО «Хайлинк» утверждает, что торговые счета к получению, включаемые в баланс, учтены по чистой стоимости реализации
Представление и раскрытие	Эти утверждения касаются того, правильно ли распределены по разделам баланса, описаны и раскрыты элементы в финансовой отчетности.	ООО «Хайлинк» утверждает, что обязательства, данные о которых помещены в раздел долгосрочных пассивов в балансе, не подлежат погашению до истечения одного года

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

При непосредственной проверке расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

1. аналитический учет по счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

2. дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением " просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Таблица №8

План аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ХАЙЛИНК»

Наименование	Цель
Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательстве по дебиторской задолженности	Подтверждена ли документально задолженность покупателей и заказчиков, имеются ли все необходимые документы
Анализ дебиторской задолженности на предмет реальности взыскания	Производится с целью реальности задолженности, возможности ее погашения с целью увеличения оборотных средств организации, и выявления правильности отражения дебиторской задолженности в отчетности.
Проверка на своевременность и обоснованность проведения зачета	Взаимозачет может быть произведен на основании определенных документов, и в определенное время. Поэтому данная процедура позволяет оценить правильность отражения данных по взаимозачетам.
Проверка операций по возврату покупателям ранее перечисленных средств	Эта процедура имеет своей елью защиту организации от ошибок, вследствие которых между организациями могут возникать споры.
Проверка обоснованности и своевременности списания дебиторской задолженности	Своевременное списание дебиторской задолженности очень важно, т.к. задолженность должна быть списана вовремя в соответствии с законодательством.
Подготовка письменной информации по результатам проведения аудита	Составление аудиторского заключения.

Таблица №9

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№	Наименование	Цель
	Проверка состояния выполнения договоров с покупателями и заказчиками	наличие договоров, сроков поставки и выполнения обязательств по договорам.
	Проверка погашения обязательств покупателей	Своевременно ли погашены обязательства по договорам, есть ли факт просроченной дебиторской задолженности, существует ли вероятность невозврате по договорам
	Аудит тождественности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками	Соответствие данных ведомостей и данных бухгалтерской отчетности, правильность проводок и формирования финансового результата.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

⇐ Предыдущая 1 234 5 Следующая ⇒