Уровень существенности и аудиторского риска

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7Следующая ⇒

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».
Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность – одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности.

Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Октябрьское молоко» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Октябрьское молоко» к базовым показателям относятся:

– выручка от продажи;

– валюта баланса;

– собственный капитал;

– общие затраты предприятия;

– прибыль от основной деятельности.

2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.
Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 8;

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности.

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Октябрьское молоко» зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

4) анализируются показатели для расчета уровня существенности.
Для этого вычисляется средняя величина и устанавливаютсяотклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.
Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается.

Таблица 6 - Расчет уровня существенности.

Наименование Базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Расчетное значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Нераспределенная прибыль
Выручка от продаж
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты

Определяем единый уровень существенности как среднее арифметическое:

( 213+ 1238+ 157+ 525+ 1216)/5= 669, 8 (т. р.)= 670 тысяч рублей

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1238-670) / 670× 100 %= 84, 7 %

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 670-157)/670× 100 %= 76, 6 %

Из расчета исключаются показатели, которые отличаются от средней величины в большую или меньшую стороны в значительной степени. В данном случае исключаем показатели 1238 и 157. На базе оставшихся показателей рассчитываем новое среднее значение уровня существенности.

Средне арифметичсекое значение:

(213 + 525 + 1216) / 3 = 651, 3 (т.р.) = 652 тысячи рублей - эта величина будет использоваться в качестве значения уровня существенности.

Разница значений до и после округления находится в пределах установленной величины 20 % и составляет

0, 0010 % = (652 - 651, 3) / 651, 3

Таким образом, в общем плане аудита для проверки принимается уровень существенности в сумме 652 тысячи рублей [33].

План и программа аудиторской проверки

После того как определены основные параметры аудиторской проверки (уровень существенности, аудиторский риск, выборка), следует приступить к составлению плана и программы аудита. При составлении плана и программы следует учитывать положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

При разработке общего плана аудита, аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

– общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

– особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита.

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

– учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

– влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

– планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

в) риск и существенность, в том числе:

– ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

– установление уровней существенности для аудита;

– возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

– выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

– относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

– влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

– существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

– привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

– количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

– возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

– обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

– особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

– срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

– форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Таблица 7 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации

Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	Ежеквартально	Петров Н.Н	Договора купли-продажи, поставки товара
Обоснованность графика документооборота	Ежеквартально	Петров Н.Н	График документооборота. Учетная политика.
Правильность оформления первичных документов расчетов покупателями	Ежеквартально	Петров Н.Н	Расчетно-плтежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
Правильность арифметического подсчета в документах	Ежеквартально	Петров Н.Н	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты

Продолжение таблицы 7


Правильность отражения НДС	Ежеквартально	Петров Н.Н	Счета-фактуры, книга продаж,
Правильность начисления наценок на товар	Ежеквартально	Петров Н.Н	Расчет реализованных наценок
Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	Ежеквартально	Петров Н.Н	Первичные документы
Правильность уничтожения первичных документов	Ежеквартально	Петров Н.Н	Акты о выделении документов к уничтожению
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов покупателями	Ежеквартально	Петров Н.Н	Автоматизация по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	Ежеквартально	Петров Н.Н	Учетная политика, Акты инвентаризации
Сверка документов расчетов с покупателями, разными дебиторами	Ежеквартально	Петров Н.Н	Акты сверки
Обоснованность причин возникновения дебиторской задолженности	Ежеквартально	Петров Н.Н	Договора поставки
Правильность погашения дебиторской задолженности	Ежеквартально	Петров Н.Н	Автоматизация по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
Правильность корреспонденции счетов	Ежеквартально	Петров Н.Н	Главная книга

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» необходимо составить и документально оформить программу аудита.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение. Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

– заключены ли договора купли-продажи продукции;

– реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

– правильность составления бухгалтерских проводок по счету 36;

– соответствие записей аналитического учета по счету 36 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются.

Таблица 8 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура

Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

Продолжение таблицы 8


Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, первичные документы, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, система автоматизации	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	Система автоматизации, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
Проверка полноты и реальности Сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, система автоматизации	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	Система автоматизации, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Таким образом, планирование аудита – очень важный этап аудиторской проверки.

Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 Следующая ⇒