Оценка системы внутреннего контроля

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 7Следующая ⇒

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита».

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

– предварительное планирование;

– изучение системы бухгалтерского учета;

– оценка системы внутреннего контроля;

– установление уровня существенности;

– построение аудиторской выборки;

– подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета [21].

Целью работы является получить сведения, характеризующие деятельность аудируемого лица, оценить принцип непрерывности деятельности, риск существенного искажения информации.

Первым этапом является проведение исследования эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. При этом следует использовать федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию [25].

Таблица 4 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Октябрьское молоко»

Содержание вопроса	Варианты ответа	Оценка

	Да	Частично	Нет	Уровень риска	Балл
Имеется ли чёткая структура управления	+			низкий
предприятием
Имеется ли структура организации с указанием места, ответственных за бухгалтерскую отчетность	+			низкий
Имеются ли должностные инструкции работника ответственного за составление бухгалтерской отчетности	+			низкий
Имеются ли должностные инструкции работника, контролирующего правильность, полноту, достоверность составления налоговой отчетности	+			низкий
Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: -руководителю; - бухгалтерскому персоналу; - другим лицам отвечающим за контроль.	+			низкий
Бухгалтерская отчетность: - составляется регулярно	+			низкий
Составляется ли приказ об учетной политике	+			низкий
Пересматривается ли порядок составления и предоставления отчетности в связи с изменениями в законодательстве	+			низкий
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+			низкий
Производится ли нумерация первичных документов?	+			низкий
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+			низкий
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+			низкий
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками		+		средний
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи		+		средний

Для того, чтобы оценить эффективность СВК необходимо использовать следующую оценку:

Таблица 5 - Оценка средств контроля в зависимости от количества баллов

Количество баллов	Уровень риска
1-16	Низкий
17-32	средний
33-48	высокий

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

При оценке средств контроля по результатам тестирования (16 баллов) на ООО «Октябрьское молоко» был установлен низкий уровень риска.

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

1) финансовые признаки:

– отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

– существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значении;

– неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

2) производственные признаки:

– увольнение основного управленческого персонала - за отчетный период были сокращения, но на производительность ни как не отразились потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

– проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства.

В ООО «Октябрьское молоко» проблем с ресурсами не было.

3) прочие признаки

– несоблюдение требований законодательства - предприятие выполняет основные требования судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица.

ООО «Октябрьское молоко» за 2010 год заплатило штраф в размере 74 тысяч рублей.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

В случае если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно, положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Но на основании полученных доказательств можно сделать вывод, что сомнения в непрерывности деятельности отсутствует.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 Следующая ⇒