Синтетический и аналитический учет.

В бухгалтерском балансе представлены обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах и их источниках.

Счета, на которых хозяйственные средства и их источники отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими счетами. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом. Он ведется только в денежной форме.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности данных, полученных с помощью синтетического учета недостаточно. Для получения детально подробных данных об объектах бухучета применяют аналитические счета.

Аналитические счета - это счет, на которых отражаются данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств и их источников. Учет называется аналитическим.

Аналитические счета являются способом группировки данных, объединенных каким либо синтетическим счетом. На этих счетах информация может быть представлена в натуральном выражении. Аналитические счета имеют такое же строение, как и синтетические, т.е. в структуру счета входят начальное и конечное сальдо, дебетовый и кредитовый оборот. Однако, аналитические счета не имеют единой формы.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами:

1. Имеют одинаковое строение.

2. Аналитические счета строятся в зависимости от назначения и построения синтетического счета. Если синтетический счет активный, то все аналитические счета, раскрывающие его содержание активные и наоборот.

3. Сальдо и обороты синтетического счета должны быть равны сальдо и оборотам аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

4. Каждый синтетический счет может иметь один или несколько аналитических счетов. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно по дебету или кредиту одного или нескольких счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Пример: На начало месяца за предприятием числилась задолженность поставщикам за материалы в сумме 11000 руб., в т.ч.: фирме А - 8000 руб.; фирме Б - 3000 руб.

В течение месяца были совершены следующие операции:

- погашена задолженности фирме А - 8000 руб. - Д 60 К 51

- получены от поставщиков материалы на сумму 11600 руб., в т.ч.

фирмы А - 3600, Д10 К60

фирмы Б - 4200, Д10 К60

фирмы В - 3800 руб. Д 10 К 60

- списано с расчетного счета в погашение задолженности 9000 руб., в т.ч.:

фирме А - 4000, Д60 К51

фирме Б – 5000 Д 60 К 51.

Если не вести аналитический учет то счет 60 будет выглядеть

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
дебет	кредит
	Сн = 11 000
8 000
ДО = 17000	КО = 11600
	Ск = 5600

Открываем аналитические счета к счету 60. В данном случае их количество равно количеству поставщиков. Ск = С1 + С2 + С3

А		Б	В
	Сн= 8000		Сн=3000	Сн=0


Ск= 400			Ск= 2200	Ск= 3800

Тогда счет 60 будет иметь остатки по дебету и кредиту счета, которые нельзя сворачивать.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
дебет	кредит
	Сн = 11 000
8 000
ДО = 17000	КО = 11600
Ск= 400	Ск = 6000

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Такие счета называются простыми. (50, 51). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называют сложными. Они могут быть связаны с аналитическими счетами следующим образом:

1. Без каких-либо промежуточных групп. Например, счет 71 - аналитические счета открываются на каждое подотчетное лицо.

2. Через субсчета.

Субсчет - это первые после синтетического счета группы счетов аналитического учета, т.е. промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

На аналитических счетах можно вести учет не только в денежной форме.

Пример. Остатки на складе:

- материал артикула С 40 кг на сумму 10 000 руб.

- материал артикула Д 100 кг - 30 000 руб.

В течение месяца были совершены следующие хозяйственные операции:

1) поступило от поставщиков:

материал артикула С 120 кг на сумму 30 000 руб.

2) отпущено в производство топливо:

материал артикула С 140 кг на сумму 35 000 руб.

материал артикула Д - 5 кг на сумму 1500 руб.

3) поступило от поставщиков материал артикула С 80 кг на сумму 20 000 руб.

Материал С
Дебет	Кредит
	количество	стоимость	количество	стоимость
Сн =		10 000
		30 000		35 000
		20 000
Ск =		25 000

Материал Д
Дебет	Кредит
	количество	стоимость	количество	стоимость
Сн =		30 000
				1 500
Ск =		28 500

Счет 10 «Материалы»
дебет	кредит
Сн = 40 000
30 000 20 000	35 000 1 500
ДО = 50 000	КО =36 500
Ск= 53 700

Порядок исправления ошибочных бухгалтерских записей

Записи в первичные документы и учетные регистры производятся вручную или на машинке в зависимости от формы и системы учетных записей. Они должны быть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Наиболее распространенные:

1. корректурный метод;

2. дополнительная запись;

3. сторнировочная запись.

Способ исправления ошибок зависит от момента их выявления и характера. Например корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартала) до составления баланса, носит частный характер, ее исправление не требует изменения указанной корреспонденции счетов. При этом исправление в документах или учетных регистрах производится путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление.

В зависимости от исправления существуют три вида оговорок:

· исправленному верить;

· вписанному верить;

· зачеркнутое не читать.

Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре отдельно.

При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная записи.

В том случае, когда корреспонденция счетов указанна верно, а стоимостная оценка занижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи, а показатель соответствует разнице между ошибочной и правильной суммами.

Предположим, стоимость материалов отпущенных со склада в производство составила 30000 рублей. При обработке документов в бухгалтерии сделали запись только на 20000 рублей. Д20 К10 20000

При проверке ошибку выявили и сделали дополнительную запись

Д20 К10 10000

Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Например в бухгалтерии начислена заработная плата рабочим основного производства в сумме 1000000 руб. вместо 750000 руб.

Ошибочная запись Д20 К70 1000000 руб.

Сторнировочная запись Д20 К70

Заметим, в бухгалтерском учете не принято пользоваться отрицательными числами (бухгалтер не употребляет знак минус). Отрицательные числа в сторнировочных записях фиксируются красным цветом или обводятся квадратом. В западном учете отрицательные числа помещаются в круглые скобки, например (250000). В настоящее время таким способом обозначают отрицательные числа и многие российские бухгалтеры.

По втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном показателе, но и в корреспонденции бухгалтерских счетов, необходимо сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнитъ запись с верной корреспонденцией счетов и на верную сумму.

Например сделана ошибочная корреспонденция счетов: вместо рабочих вспомогательного цеха начислена заработная плата рабочим основного производства в сумме 1000000 руб.

Ошибочная запись Д20 К70 1000000 руб.

Сторнировочная запись Д20 К70

Затем отражается правильная запись Д23 К70 1000000 руб.

Такой метод называется " красное сторно".

⇐ Предыдущая 12