Резюме по модульной единице 1

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 28Следующая ⇒

Аудит наличия, сохранности, состояния и учета поступления основных средств – необходимая составляющая процесса аудита в организациях, подвергающихся обязательной аудиторской проверки с целью выражения аудиторского мнения о достоверности их бухгалтерских (финансовых) отчетах. При его помощи дается объективная характеристика наличия, состояния, сохранности, движения и эффективности использования основных средств хозяйствующего субъекта, как при внешнем, так и при внутреннем аудите.

Для последовательного осуществления всех необходимых процедур аудита основных средств, амортизации их стоимости, затрат на ремонт и восстановление, операций по выбытию этих объектов должна быть разработана детализированная программа с учетом специфики проверяемой организации и потребностей в информационном обеспечении аудита. Такая программа обеспечивает оптимальный процесс аудита, в результате которой устанавливается правильность учета и оценки основных средств, амортизации их стоимости, затрат на ремонт и восстановление указанных объектов, достоверность отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Модульная единица 2. Аудит нематериальных активов и амортизации (погашения) их стоимости

Цели и задачи изучения модульной единицы:

- понимать сущность, классификацию, оценку и особенности аудита нематериальных активов;

- различать материальные и нематериальные активы, идентифицируемые и не идентифицируемые;

- получить представление о правилах признания нематериальных активов в бухгалтерском учете и амортизации (погашения) их стоимости;

- определять аудиторские процедуры, используемые для сбора данных, получения аудиторских доказательств о корректности (или не корректности) отражения операций по нематериальным активам в бухгалтерском учете (предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности);

- уметь составлять основной рабочий документ по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и перечислить общие аудиторские процедуры, на основании которых составлен этот рабочий документ.

Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов

К нематериальным активам относят активы, не имеющие натуральновещественной формы (структуры), используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. № 153н с последующими изменениями и дополнениями.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении высшее установленных условий, к нематериальным активам относятся также: произведение науки; литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Аудитор должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации, Патентным законом Российской Федерации, законами Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и базы данных», «О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем», а также межправительственными соглашениями и международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства.

При проведении проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

- иметь товарную форму (схема, проект, образец, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

- иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

- приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Аудитор должен проверить правильность оценки, учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в организацию: от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по согласованной денежной оценке учредителей); от поставщиков путем приобретения (покупки) (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других организаций и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из текущих рыночных цен) и т.д.

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия на учет этих объектов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для проверки являются карточки аналитического учета, акты приема-передачи, акты о ликвидации (списании), ведомость формы № 72-АПК, журнал-ордер № 13-АПК, ведомости амортизационных отчислений, Главная книга, отчетность.

Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания

Нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы», а для учета их амортизации - счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Однако использование счета 05 для учета амортизации нематериальных активов не обязательно. Амортизацию можно учитывать путем кредитования счета 04 на сумму начисленной амортизации (данный вопрос решается учетной политикой организации).

Следует помнить, что не все нематериальные активы подлежат амортизации. Так, не амортизируются объекты, с неопределенным сроком полезного использования. Кроме того, не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов некоммерческих организаций. Другие объекты нематериальных активов подлежат амортизации.

Сумма начисленной амортизация нематериальных активов относится на соответствующие издержки производства (обращения). При этом амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) способом уменьшаемого остатка. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приема-передачи или распорядительным документом руководителя организации. Следует также помнить, что все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходят через операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие нематериальных активов имеет место в случае: выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Поэтому необходимо проверить правильность: документирования операций по движению нематериальных активов; расчета и отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения); корреспонденции счетов по всем операциям; учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов. Ниже приведена примерная схема учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов организации на счетах бухгалтерского учета (табл. 5, слайд 5).

Таблица 5

Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит

	Приобретение нематериальных активов от поставщиков и отражение операций по НДС:
	а) стоимость приобретения		60, 76
	б) НДС выделенный	19-2	60, 76
	в) уплата поставщику стоимости нематериальных активов и НДС	60, 76	51, 52
	г) НДС, уплаченный поставщику	19-2а	19-2
	д) нематериальные активы приняты на учет (оприходованы)
	е) возмещение (списание) уплаченного НДС		19-2а
	Оприходование нематериальных активов, полученных:

Продолжение таблицы 5


а) от учредителей организации в счет вкладов в уставный капитал		75-1
б) безвозмездно от других организаций
Начисление амортизации по нематериальным активам в течение срока их полезного использования:
а) при использовании счета 05	20, 23, 25, 26 и др.
б) без использования счета 05-	20, 23, 25, 26 и др.
Реализация и безвозмездная передача нематериальных активов:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная стоимость
г) выручка от реализации	62 (76), 51
д) начисление НДС с выручки от реализации и от оборота безвозмездной передачи
е) конечный финансовый результат: - прибыль - убыток

Слайд 5

Практика показывает, что в состав нематериальных активов иногда ошибочно относят стоимость различных лицензий, программ для ЭВМ и др., на которые у организации нет исключительных прав. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список номенклатуры нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации объектов нематериальных активов. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов – инвентаризации. Далее необходимо установить соответствие данных аналитического учета записям на счетах 04, 05, 91в журнале-ордере № 13-АПК и Главной книге.

Вопросы для повторения:

1. Назовите нормативную базу учета нематериальных активов.

2. Перечислите основные условия отнесения объектов к нематериальным активам?

3. Каковы основные особенности проведения аудита учета нематериальных активов?

4. Какие статьи отчета и счета бухгалтерского учета должен проверить аудитор при аудите нематериальных активов?

5. Перечислите нормативные требования принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

6. Назовите источники получения аудиторских доказательств при аудите нематериальных активов.

7. Какие процедуры предварительного обзора может использовать аудитор при аудите нематериальных активов?

8. Прокомментируйте последовательность методики проведения аудита нематериальных активов.

9. Назовите методические приемы фактического и документального аудита нематериальных активов.

10. Какие могут быть заключительные выводы и формы оформления результатов аудита нематериальных активов?

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒