В Конституции Российской Федерации (ст. 57) указано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Легальное определение налога дано в п.1 ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

(! ) Сбор – платеж за обладанием особым правом, пошлина – плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий. Основное отличие сбора от налога – налог безвозмезден, а сбор предполагает ответное предоставление какой-либо услуги, права и т.д.

Сущность налогов раскрывается в их функциях:

1) фискальная функция (обеспечивают государство денежными средствами);

2) регулирующая функция (проявляется в дифференциации условий налогообложения, т.е. посредством налогов государство влияет на поведение экономических субъектов, что способствует или препятствует концентрации производства, капиталов и пр., влияет на уровень совокупного спроса и предложения, оплату труда и пр.);

(! ) Интересно: влияние налогов на средневековую архитектуру Европы. Пооконное налогообложение привело к существованию комнат без окон, и с небольшим количеством окон. Повышенные налоги с застроенных земляных участков во Франции привели к постройкам на столбах, на воде. В Египте и сегодня многие дома недостроенные – без крыш, окон, дверей – так налоги меньше или вообще отсутствуют.

3) социальная функция (выделяется не всеми учеными–через неравное обложение разных уровней доходов);

4) контрольная функция (только в России, но авторы не могут объяснить каким образом обязательные платежи контролируют что-либо сами по себе: контроль осуществляют не налоги, а налоговые органы);

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, как следствие неотделимости процессов развития государства и налогов.В результате попыток теоретического обоснования практики налогообложения возникли различные концептуальные модели налоговых систем, которые менялись адекватно изменениям исторических, общественно-политических условий и развитию экономических отношений. Эти модели принято называть « налоговыми теориями ». Каждая из них выдвигает свои принципы построения налоговой системы, определяет ее состав и структуру, роль, значение и функции налогов в экономике.

Э.Селигман, Р.Стурм выделяют 7 ступеней в истории понимания налога [3]:

1) налог как дара – в средние века индивидуум делает подарок правительству;

2) налог как поддержка правительству – правительство смиренно просило и умоляло народ о поддержке;

3) налог как помощь, оказываемая государству;

4) налог как жертва, приносимая индивидуумом в интересах государства (человек отказывается от чего-либо в интересах общего блага);

5) налог как чувство долга, обязанности налогоплательщика;

6) налог как принуждение со стороны государства;

7) налог как определенная доля, определенный оклад, установленные, исчисленные правительством вне всякой зависимости от воли плательщика.

Принципы налогообложения А.Смита

Виды налогов

По критерию перелагаемости налогового бремени:
-прямые налоги (личные и реальные)	-косвенные налоги
-пошлины и сборы
По плательщикам:
-налоги с физических лиц	-налоги с юридических лиц
-налоги с физических и юридических лиц
По объектам обложения:
-налоги с доходов	-налоги с имущества
-налоги с определенных операций	-налоги с работ
-налоги на реализацию товаров, работ, услуг	-за право осуществления определенных видов деятельности
-налоги на определенные виды расходов (налоги на фонд оплаты труда, приобретение иностранной валюты, инвестиционных бумаг и пр.)
По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов (как правило, в федеративных и конфедеративных государствах используется разделение полномочий по установлению и введению определенных видов налогообложения):
-налоги, взимаемые на всей территории страны (федеральные)	-налоги, взимаемые на отдельных территориях государства (региональные и местные–муниципальные)
По адресности зачисления налоговых платежей:
-закрепленные (они надолго закрепляются как источник дохода бюджета определенного уровня)	-регулирующие (по ним установлены нормативы отчислений в бюджеты разных уровней)
По целевой направленности:
-общие налоги (не предназначены для финансирования какого-либо конкретного расхода)	-целевые налоги (они могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов – как правило, зачисляются во внебюджетные фонды)
По периодичности:
-периодические налоги (платежи по ним осуществляются с определенной регулярностью)	-разовые налоги (их уплата связана с каким либо событием, не имеющим системный характер)
По регулярности:
-регулярные налоги (действуют в течение длительного времени)	-чрезвычайные налоги (их установление связано с какими-либо чрезвычайными событиями – войной, стихийными бедствиями)

(! ) Налоговая система Российской Федерации имеет трехуровневое строение: 1) верхний уровень – федеральные налоги и сборы; 2) средний – региональные налоги и сборы; 3) нижний – местные налоги и сборы.

Признаки налога:

• Налог устанавливается законно избранным представителем народа (т.е. законно сформированным представительным органом).

• Налог – это ограничение права собственности, заключающееся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований.

• Обязательность (налог императивен) – это юридическая обязанность налогоплательщика перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке и взыскивается принудительно (если налогоплательщики не платят его добровольно).

(! ) ст.57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

• Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность (неэквивалентность) – законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Налогоплательщик получает от государства обратно общее благо, отвечающее его частным интересам. Зарубежом налоги рассматриваются как социальный кредит, выдаваемый налогоплательщиком вперед государству за те общественные услуги, которые ему будут предоставлены в будущем.

• Денежный характер (налоги в России взимаются только в денежной форме – наличной и безналичной формах в рублях, в отдельных случаях – в иностранной валюте).

• Публичное предназначение – налоги необходимы для финансового обеспечения государственной деятельности (налги – это доходы бюджетной системы страны).

Основные элементы налога

Дополнительный элемент налога – налоговые льготы

Содержание элементов налога

1. Объект налогообложения (им может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Однако НК РФ прямо не устанавливает, что каждый объект налогообложения может облагаться только одним налогом);

2. Налоговая база (стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения, исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением);

3. Налоговый период (календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Продолжительность (момент начала и момент окончания) каждого налогового периода устанавливается законодательством о налогах и сборах применительно к каждому отдельному налогу);

4. Налоговая ставка (представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. При ее установлении законодатель обязан соблюдать принципы экономической обоснованности налога и фактической способности субъектов к уплате этого налога (ст. 3 НК РФ). Выделяются ставки твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения.);

5. Порядок исчисления налога (процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Сумма налога исчисляется на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента);

6. Порядок и сроки уплаты налога (устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме. Относительно федеральных налогов и сборов порядок уплаты определяется НК РФ. Применительно к порядку уплаты налогов субъектов РФ и местных налогов приоритет имеют соответствующие региональные законы или решения органов местного самоуправления. В практике налоговой деятельности применяются три способа уплаты налогов:

• кадастровый (устанавливается средняя доходность объекта обложения по внешним признакам. Существуют поземельный, подомовой, промысловый и другие кадастры. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки взносов);

• у источника (уплата налога до получения налогоплательщиком дохода–это НДФЛ, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход налогоплательщику);

• по декларации (перечисление налога после получения дохода владельцем, предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т. е. официального заявления о получаемых им доходах. Налоговые органы на этой основе рассчитывают налог и присылают (вручают) налогоплательщику извещение о его уплате).

7. Налоговые льготы (льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговым кодексом РФ установлен правовой режим предоставления налоговых льгот, согласно которому льготы по налогам могут быть в качестве возможности:

а) не уплачивать налог или сбор;

б) уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы части второй НК РФ.

(! ) Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых» законов, предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и, следовательно, применению не подлежат. Одним из критериев установления налоговых льгот выступает исключение индивидуального характера, т.е. отсутствие отдельного порядка или отдельных условий налогообложения конкретно-определенных лица или организации.

В практике налогообложения возможно применение следующих налоговых льгот:

1.Изъятия (выведение из-под налогообложения отдельных объектов.),

2.Скидки (льготы, направленные на сокращение налоговой базы),

3.Налоговые кредиты, который можно подразделить на следующие виды: снижение ставки налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением.

(! ) п.2 ст.56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Согласно НК РФ налогоплательщиками являются следующие индивиды:

- физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (просто физические лица – ФЛ);

- физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (имеют статус индивидуального предпринимателя – далее ИП);

- физические лица – частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, детективы и не занимающиеся предпринимательской деятельностью (далее частнопрактикующие ФЛ).

(! ) Каждый вид перечисленных налогоплательщиков обладает разным налоговым статусом (налоговый статус лица – совокупность его налоговых прав и обязанностей).

Физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (ИП) – это зарегистрированные в установленном законом порядке индивидуальные предприниматели.

Частнопрактикующие физические лица не имеют статуса ИП, но подлежат регистрации и лицензированию, по своему правовому положению часто приравниваются к ИП.

Россияне платят налоги