Налог с доходов – налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ устанавливается гл23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица двух групп:

1) налоговые резиденты РФ, получившие в отчетном налоговом периоде доходы в денежной форме, натуральной форме и форме материальной выгоды от источников в РФ и от источников за ее пределами;

2) налоговые нерезиденты РФ, получившие в отчетном налоговом периоде доходы в денежной форме, натуральной форме и форме материальной выгоды от источников РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения(ст.207 НК РФ [1]).

(! ) Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

У плательщика, получающего доход в разных странах и уплачивающего с этих доходов налог возникает эффект двойного налогообложения: сначала заплатил налог в стране получения дохода, а потом должен заплатить налог в стране своего налогового резидентства. Для целей устранения этого эффекта есть ст. 232 НК РФ, которая так и называется: «Устранение двойного налогообложения». Согласно ст.232 НК РФ, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. И, если иное не установлено НК РФ, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

(! ) Устранение эффекта двойного налогообложения носит заявительный характер.

Доходы в натуральной форме относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

(! ) Материальная выгода в этом случае рассчитывается как 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. То есть НДФЛ удерживается в получателя дохода в момент выдачи ему такого дохода.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

(! ) материальная выгода в этом случае = как превышению цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

(! ) материальная выгода в этом случае = превышению рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется: -исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний; - исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний; -на дату совершения сделки. (! ) Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются ЦБ РФ по согласованию с Министерством финансов РФ [2].

Ст.217 НК РФ предусматривает перечень необлагаемых доходов (т.е. ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ), в их числе, например:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

3) некоторые виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

8)И др.

Налогооблагаемые доходы налоговых резидентов по их заявлению подлежат уменьшению на суммы:

-стандартных налоговых вычетов по ст.218НК РФ;

-социальных налоговых вычетов по ст.219 НК РФ;

-имущественных налоговых вычетов по ст.220 НК РФ;

-профессиональные налоговые вычеты по ст.221 НК РФ.

В самом общем виде эти вычеты позволяют сократить суммы уплачиваемого НДФЛ либо перед моментом его начисления (стандартные и профессиональные налоговые вычеты), либо вернуть часть ране уплаченного налога (все остальные вычеты). Таким образом, можно сократить свои расходы на платное образование, лечение, приобретение имущества.

Налоговые резиденты на вычеты по НДФЛ права не имеют.

Форма уплаты НДФЛ:

-у источника дохода – в момент получения дохода налоговый агент удерживает НДФЛ и «на руки» получателю отдает суммы дохода за вычетом сумм налога; ответственность за перечисление удержанных сумм НДФЛ лежит на налоговом агенте; считается, что налогоплательщик свою обязанность по уплате НДФЛ выполнил; налоговыми агентами, обычно, являются: работодатели, заключившие трудовой и гражданско-правовые договора с работником; банки и другие финансовые организации, выплачивающие клиенту доход;

-по патенту – фиксированными авансовыми платежами НДФЛ уплачивают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»;

-по декларации – лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ, самостоятельно его декларирует и подает в налоговый орган по месту своего учета до 30 апреля года, следующего за годов в котором этот доход был получен; в этой декларации помимо дохода, как правило, можно указать и сопутствующие получению дохода расходы. Например, лицо указывает не только доход от продажи имущества, но и указывает стоимость приобретения этого имущества им самим, в этом случае облагаться будет положительная разница меду ценой продажи и ценой покупки, например, автомобиля, ценных бумаг, квартиры и др. активов; налоговые органы, опираясь на предоставленные декларантом данные, исчисляют суммы НДФЛ и высылают налогоплательщику платежное поручение на оплату НДФЛ.

(! ) Декларированию подлежат доходы, полученные от продажи имущества (квартир, домов, дач, автомобилей, ценных бумаг, земельных участков, картин и проч.), авторских гонораров, выигрышей в лотерею, подарков. Органы, регистрирующие сделки с имуществом сообщают налоговые органы обо всех происходящих сделках. Налоговые органы практически всегда заранее «знают» о доходах, которые должен задекларировать налогоплательщик. Непредставление декларации в срок является налоговым правонарушением по ст.119 НК РФ. (! ) Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учетавлечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налоговые ставки НДФЛ

13%	общая ставка для налоговых резидентов, а также от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», и от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ
35%	ставка обложения выигрышей по лотереям. Экономии на процентах
30%	ставка для налоговых нерезидентов
15%	ставка для налоговых нерезидентов по дивидендам, полученным ими от российских организаций
9%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ

⇐ Предыдущая 1 23