Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 3Следующая ⇒

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение данного Положения позволяет:

- определять взаимосвязь показателя бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;

- раскрывать в системе бухгалтерского учета и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) от налога на налогооблагаемую прибыль.

- отражать в бухгалтерском учете помимо суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (суммы излишне уплаченного налога либо суммы произведенного зачета по налогу) в отчетном периоде суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, другими словами сумм отложенных налогов на прибыль.

Показатель бухгалтерской прибыли (убытка) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода в виду применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) (БП (БУ)) и налогооблагаемой прибылью (убытком) (НП (НУ)) отчетного периода состоит из постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

В свою очередь временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-вычитаемые временные разницы (ВВР);

-налогооблагаемые временные разницы (НВР). Для определения разниц следует сопоставлять:

- доходы, признаваемые для целей налогообложения (НД), с доходами, сформированными в системе бухгалтерского учета (БД);

- расходы, признаваемые для целей налогообложения (НР), с расходами, сформированными в системе бухгалтерского учета (БР).

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Кроме того, в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств. Исходя из понятия «разницы» и приведенной классификации можно получить следующие равенства:

НП (НУ) – БП (БУ) = +/-Разница,

где: НП (НУ) – налогооблагаемая прибыль (убыток); БП (БУ) – бухгалтерская прибыль (убыток);

НП (НУ) = БП (БУ) +/-Разница

НП (НУ) = БП (БУ) +/-ПР+/-ВВР-/+НВР, (3);

где: ПР – постоянные разницы; ВВР – вычитаемые временные разницы; НВР – налогооблагаемые временные разницы

Если показатели формулы (3) умножить на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, то получатся следующие предусмотренные правилами формирования информации о расчетах по налогу на прибыль производные показатели:

ТНП = + УРНП (-УДНП) + ПНО - ПНА +/- ОНА –/+ ОНО,

где: ТНП – текущий налог на прибыль; УРНП (УДНП) – условный расход (доход) по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство. Определения показателей 3 и 4 формул, а также причины возникновения разниц представлены в таблице 7.1.1.

Таблица 7.1.1 Основные показатели расчетов по налогу на прибыль

Наименование показателя	Определение	Причины возникновения разниц
Налогооблагаемая прибыль (убыток)	Прибыль (убыток), определяемая (ый) как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.
Бухгалтерская прибыль (убыток)	Прибыль (убыток), определяемая (ый) как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету
Постоянные разницы	Доходы и расходы: -формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов; -учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемых для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов	-превышение фактических расходов. учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемые для целей налогообложения; -непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; - прочие аналогичные различия
Временные разницы	Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах	см. ВВР + НВР
Вычитаемые временные разницы	Разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах	- применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; -применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - разные правила признания убытка от реализации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете; -наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – принципа начислений; -прочие аналогичные различия.
Налогооблагаемые временные разницы	Разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах.	-применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; -признание в бухгалтерском учете выручки, процентных доходов, доходов от долевого участия в других организациях по принципу начислений, а в налоговом учете - по кассовому методу -применение различных правил отражения процентов по кредитам, займам в бухгалтерском и налоговом учете; -прочие аналогичные различия
Текущий налог на прибыль (рассчитывается от суммы налоговой прибыли)	Налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. При этом величина текущего налога на прибыль должны соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль	Величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль
Постоянные налоговые обязательства (активы)	Сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль
Отложенный налоговый актив	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль
Отложенное налоговое обязательство	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: 1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, т.е. исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Другими словами, данный способ показывает процесс формирования в системе учета текущего налога на прибыль исходя из вышеперечисленных показателей. При этом величина текущего налога на прибыль должны соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; 2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль следует закрепить в учетной политике организации.

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒