Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Учет отложенных налоговых активов



Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. При этом условием признания отложенных налоговых активов является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату:

ОНА = ВВР * НС

При изменении ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету. Возникающая в результате пересчета разница относится на счет учета нераспределенной прибыли (убытка).

Для учета отложенных налоговых активов Планом счетов предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенных активов в системе учета отражается следующими записями: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Корректировка величины отложенного налогового актива в связи с изменением ставок налога на прибыль отражается:

- в случае увеличения ставки налога на прибыль: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»;

- в случае уменьшения ставки налога на прибыль: Д 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» К 09 «Отложенные налоговые активы» 72 По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться (списываться) отложенные налоговые активы.

Погашение (списание) отложенных налоговых активов отражается бухгалтерской записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 «Отложенные налоговые активы». В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, отложенные налоговые активы не погашаются.

Суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов: Д 99 «Прибыли и убытки» К 09 «Отложенные налоговые активы».

Целесообразно выделять типы вычитаемых временных разниц:

Тип 1. Доходы, учтенные для целей налогообложения в данном отчетном периоде, в бухгалтерском учете будут учтены в другом или других отчетных периодах. К указанным доходам можно отнести: - доходы, полученные в виде имущества безвозмездно (за исключением указанных в ст.251), признаваемые в налоговом учете на момент получения имущества, одновременно учитываемые в бухгалтерском учете по мере использования имущества; - суммы полученной предварительной оплаты, аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), признаваемых доходом при применении кассового метода признания доходов в налоговом учете и не учитываемых доходом для целей бухгалтерского учета до момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поскольку: 73 - в первой вышеуказанной ситуации доходы, признаваемые в системе налогового учета, возникнут в сумме большей, чем сумма доходов учитываемых в системе бухгалтерского учета; - во второй ситуации доходы в налоговом учете будут признаны раньше чем в бухгалтерском учете, на момент первоначального признания налогооблагаемая прибыль будет больше бухгалтерской прибыли, а разница, определяемая путем сопоставления налоговых доходов и бухгалтерских доходов, будет квалифицироваться как вычитаемая временная разница. Следовательно, ее производным показателем будет отложенный налоговый актив.

Поскольку впоследствии как в первой, так и во второй ситуации доходы, признаваемые в системе налогового учета, будут равны нулю, а в бухгалтерском учете будут иметь положительное значение, налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской прибыли, а идентифицированная в прошлом отчетном периоде вычитаемая разница будет погашаться. Следовательно, признанный в прошлом отчетном периоде отложенный налоговый актив будет списываться.

Тип 2. Расходы, отраженные в бухгалтерском учете в отчетном периоде, для целей налогообложения будут учтены в следующем или следующих отчетных периодах

Данные разницы возникают когда:

- по объектам основных средств и нематериальных активов в налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации, а в бухгалтерском учете – нелинейный либо метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, либо метод списания стоимости пропорционально объему продукции;

- по материально-производственным запасам в налоговом учете применяется метод ФИФО, а в бухгалтерском учете – метод по средней стоимости;

-транспортные расходы по доставке товаров на склад организации в налоговом учете распределяются между остатком товаров на складе и проданными в течение отчетного периода товарами, а в бухгалтерском учете признаются расходами отчетного периода;

-компенсации за использование в служебных поездках личных автомобилей и мотоциклов в налоговом учете признаются расходом в налоговом учете на дату оплаты, а в бухгалтерском учете квалифицируются расходом на дату начисления и др.

Поскольку в вышеуказанных ситуациях расходы в налоговом учете будут признаны позже, чем в бухгалтерском учете, на момент первоначального признания налогооблагаемая прибыль будет больше бухгалтерской прибыли, а разница, определяемая путем сопоставления налоговых расходов и бухгалтерских расходов, будет признаваться как вычитаемая временная разница. Следовательно, ее производным показателем будет отложенный налоговый актив.

Поскольку впоследствии расходы, признаваемые в системе налогового учета, будут больше, чем в бухгалтерском учете, налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской прибыли, а идентифицированная в прошлом отчетном периоде вычитаемая разница будет погашаться. Следовательно, признанный в прошлом отчетном периоде отложенный налоговый актив будет списываться.

Тип.3 Убытки в бухгалтерском учете, отраженные в данном отчетном периоде, будут учтены для целей налогообложения в другом или в других отчетных периодах

В данном случае имеет место превышение убытков в бухгалтерском учете в отчетном периоде над убытками в налоговом учете. Такие убытки будут признаваться в НУ в последующих отчетных периодах:

- убытки обслуживающих производств и хозяйств;

-убытки от реализации амортизируемого имущества;

-убыток от реализации права требования после наступления срока платежа по договору, права требования по которому уступаются;

-убыток от реализации имущественного комплекса и пр.

Поскольку в вышеуказанных ситуациях убытки в налоговом учете будут признаны позже, чем в бухгалтерском учете, на момент первоначального признания налогооблагаемая прибыль будет больше бухгалтерской прибыли, а разница, определяемая путем сопоставления отдельных налоговых убытков и отдельных бухгалтерских убытков, будет признаваться как вычитаемая временная разница. Следовательно, ее производным показателем будет отложенный налоговый актив.

Поскольку впоследствии отдельные убытки, признаваемые в системе налогового учета, будут больше, чем в бухгалтерском учете, налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской прибыли, а идентифицированная в прошлом отчетном периоде вычитаемая разница будет погашаться. Следовательно, признанный в прошлом отчетном периоде отложенный налоговый актив будет списываться.


Поделиться:



Популярное:

  1. I. Особенности учета в строительстве
  2. III.3. Анализ урока с учетом особенностей памяти
  3. III.5. Анализ урока с учетом закономерностей процесса мышления
  4. Автоматизация контроля и учета потребляемых ресурсов как способ энергосбережения
  5. Автоматизация учета продаж в оптовой торговле
  6. Автоматизированная форма бухгалтерского учета, схемы учетной регистрации, преимущества и недостатки.
  7. Автоматизированная форма учета
  8. Актуальные проблемы совершенствования деятельности налоговых органов РФ для реализации промышленно-торговой политики РФ в современных условиях хозяйствования
  9. Актуальные проблемы совершенствования деятельности налоговых органов РФ для реализации промышленно-торговой политики РФ в современных условиях хозяйствования.
  10. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. Анализ активов и источников их формирования
  12. Анализ эффективности использования нематериальных активов


Последнее изменение этой страницы: 2017-03-08; Просмотров: 797; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.017 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь