Цель и задачи налогового учета

Лекция 1 Сущность и принципы налогового учета

Цель и задачи налогового учета

С введением в действие главы 25 НК РФ официально закрепилось понятие «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

Система нормативного регулирования налогового учета представлена законодательными нормами главы 25 НК РФ, письмами и сообщениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, разъясняющими отдельные вопросы налогового учета. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – это «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов и их группировки в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Цели и задачи налогового учета определены ст. 313 НК РФ. Целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными (налоговыми) периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Задачи налогового учета заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о: - сумме доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде; - доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде); - создаваемых резервах; - о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

В соответствии со ст. 314 НК РФ Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы: - денежного измерения; - имущественной обособленности -непрерывности деятельности -начисления -последовательности применения норм и правил налогового учета равномерности признания доходов и расходов. Принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральных формах. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Принцип имущественной обособленности реализуется в отношении амортизируемого имущества. Согласно ст. 256 НК РФ условием включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество. Принцип непрерывности заключается в том, что налоговый учет ведется налогоплательщиком непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации. Принцип начисления является основным. В соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени получения и перечисления денежных средств. Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политики организации для целей налогообложения и должны применяться последовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому. Принцип равномерности отражения доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Различия в построении и содержании бухгалтерского и налогового учета

Основные различия бухгалтерского и налогового учета заключаются в следующем: - в классификации доходов и расходов; - в порядке признания доходов и расходов; - в порядке отражения поступлений средств, не признаваемых доходом; - в порядке отражения выбытия активов, не признаваемых расходами; - в признании отдельных видов доходов, в частности безвозмездно полученного имущества, дивидендов; - в признании отдельных видов расходов (убытков), в частности отчислений в резервы по сомнительным долгам, расходов на НИОКР, убытков от реализации амортизируемого имущества, процентов по длоговым обязательствам; - в способах (методах) начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов; - в группировке основных средств и нематериальных активов; - в способах оценки незавершенного производства; - в определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов - в способах (методах) списания материально-производственных запасов - в порядке списания косвенных расходов.

Лекция 2 Налоговый учет доходов организации

Лекция 3 Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией