Платежи за пользование природными ресурсами

⇐ ПредыдущаяСтр 30 из 54Следующая ⇒

Негативное влияние человека на окружающую природную среду постоянно усиливается, что ставит задачу рационального природопользования в разряд первоочередных. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования материальных ресурсов.

Использование природных ресурсов в Российской Федерации осуществляется на возмездной основе, т. е. за определенную плату. Плата за пользование природными ресурсами может зачисляться как в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и во внебюджетные и другие фонды, что является прямым отражением принципа федерализма в построении бюджетной системы.

Право собственности на природные ресурсы провозглашено Конституцией РФ. Земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (ст. 9 Конституции РФ). Разграничение государственной собственности относится к сфере совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ, полномочия в рамках которой закрепляются либо в Конституции РФ, либо (в большинстве случаев) в федеральном законодательстве или договорах Российской Федерации с субъектами РФ. Приоритет в разграничении предметов совместного ведения принадлежит конституционному методу (ч. 3 ст. 11 Конституции РФ). В соответствии с п. «в» и «д» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находятся вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами, а также природопользование, охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности.

Следовательно, земельное, лесное, водное, природоохранное законодательство и законодательство о недрах принимается как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ.

Глава 14. Правовое регулирование доходов

В системе неналоговых платежей данной группы наиболее значительные — фискальную и природоохранную — функции выполняют: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование лесным фондом; плата за воду¹.

Платежи за право пользования недрами регламентируются в Законе РФ «О недрах». Они включают: а) основные платежи': разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; плата за геологическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий; регулярные платежи за пользование недрами; б) дополнительные платежи: плата за землю или акваторию территориального моря и участок морского дна; другие платежи и сборы, не связанные с отраслевой спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Взимание не предусмотренных указанным Законом платежей не допускается.

Остановимся на платежах, имеющих наибольшее фискальное значение.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, уплачиваются пользователями недр. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых. Окончательные размеры данных платежей определяются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Установление размеров платежей ниже определенных по результатам конкурса (аукциона) не допускается.

Сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных квот установлен в соответствии с Законом РФ «О недрах», Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» и более детально регламентируется отраслевым федеральным законодательством, законодательством

¹ В экономической литературе платежи за пользование природными ресурсами принято считать рентными. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. См., например: Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М., 1998. С. 339-340.

Финансовое право России Особенная часть

субъектов РФ и ведомственными подзаконными нормативными актами.

Природопользование определенными объектами в Российской Федерации осуществляется на основе лицензий, за выдачу которых взимаются сборы.

Сбор за выдачу лицензий направляется в органы, выдающие лицензии на пользование недрами, и используется на оплату расходов, связанных с выдачей лицензий.

В предоставляемой лицензии обязательно оговариваются условия выполнения платежных обязательств перед государством за право пользования недрами, земельными участками, акваториями. Конкретные размеры и условия платежей, а также применяемые скидки устанавливаются по каждому объекту лицензирования и фиксируются в лицензии. В случаях замены денежных платежей за право пользования недрами поставками производимой продукции в лицензии указываются порядок и методы расчета объемов этой продукции, пункты ее доставки и другие неодходимые данные. Отказ лица, претендующего на получение лицензии, от внесения платежа, связанного с предоставлением лицензии, является основанием для признания сделки выдачи лицензии недействительной. В случае нарушения пользователем недр условий внесения платежей за право природопользования, определенных в лицензии, право на пользование недрами может быть досрочно прекращено, приостановлено или ограничено компетентными на то органами.

Предоставление лицензий на право пользования недрами осуществляется путем проведения конкурсов и аукционов.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Регулярные платежи данной группы взимаются отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ее исключительной экономической зоне, а также за пределами России на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или арендуемых у иностранных государств.

Глава 14 Правовое регулирование доходов

Законодательство устанавливает ряд льгот по регулярным платежам за пользование недрами. В частности, от полного внесения данного платежа освобождаются пользователи недр, осуществляющие: пользование недрами для регионального геологического изучения; пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение на основании постановлений Правительства РФ; пользование недрами для сбора коллекционных геологических материалов и др.

В целях стимулирования освоения месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях, или пониженного качества, а также внедрения экологически безопасных технологий и технологий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов, пользователи недр могут частично или полностью освобождаться от платежей за пользование недрами и получать отсрочки от уплаты этих платежей. Решение о предоставлении отсрочек или об освобождении от платежей принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами.

Дополнительные основания для освобождения отдельных категорий пользователей недр от региональных ресурсных платежей могут устанавливаться органами власти субъектов РФ.

Основным объектом обложения являются недра. Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от различных показателей: экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска. Регулярные платежи взимаются за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом возвращенной части участка. Единицей платежа является один квадратный километр площади участка недр. Платежи рассматриваемой группы уплачиваются в денежной форме ежеквартально и зачисляются в федеральный, региональные и местные бюджеты согласно бюджетному законодательству. Для пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации, в ее исключительной экономической зоне, а также за пределами России на ее юрисдикционных территориях

Финансовое право России. Особенная часть

Правительством РФ устанавливается особый порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование недрами. Суммы платежей с названных объектов зачисляются в федеральный бюджет.

Кроме названных платежей пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные законодательством РФ.

Законодательством РФ установлены акцизы на минеральное сырье, к которому отнесены нефть, стабильный газовый конденсат и природный газ. Плательщиками акцизов на минеральное сырье признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются операции, перечисленные в подп. 12—21 п. 1 ст. 182 НК РФ: реализация добытых нефти и (или) газового конденсата, их передача на переработку или для использования на собственные нужды, реализация природного газа за пределы России, передача минерального сырья в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т. д.

Законодательством определен широкий перечень изъятий из объектов налогообложения акцизами. Так, освобождены от налогообложения операции по реализации на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями.

Объектом обложения акцизом на нефть, включая газовый конденсат, является количество реализованной продукции, а по природному газу — стоимость реализованной продукции. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья. Применение определенного механизма установления налоговой базы зависит от вида подакцизного минерального сырья, а относительно природного газа дополнительно учитывается способ реализации — непосредственно потребителям, минуя газораспределительные организации, или на экспорт.

Налоговым периодом является один месяц. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно и зачисляется в федеральный бюджет.

В составе неналоговых доходов государства выделяется лесной доход, представляющий собой совокупность платежей за

Глава 14. Правовое регулирование доходов

пользование природными ресурсами: лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Основное назначение лесного дохода — покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.

Платежи за пользование лесными богатствами имеют в России давнюю историю. Назывались они по-разному: лесной доход, попенная плата, плата за древесину, отпускаемую на ко" р-ню, лесные подати¹.

Значительные изменения в систему платежей за лесопользование были внесены ЛК РФ, особенно относительно видов платежей, порядка их начисления и распределения полученных средств. В связи с отнесением лесного фонда к федеральной собственности изменилась компетенция Российской Федерации и субъектов РФ в сфере установления, взимания и распределения платежей за пользование лесом.

Наибольшая значимость в составе лесного дохода принадлежит лесным податям, являющимся платой, взимаемой за: древесину, отпускаемую на корню; заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошения, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другое побочное лесопользование; использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.

Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за исключением арендаторов, а также физических и юридических лиц, которым предоставлены льготы по уплате лесных податей лесным законодательством.

¹ См., например: Закон РФ от 18 декабря 1992 г. № 4129-1 «Об уточнении показателей республиканского бюджета Российской Федерации на 1992 год» // Ведомости РФ. 1993. № 3. Ст. 94; Основы лесного законодательства Российской Федерации от 6 марта 1993 г. № 4613-1 // Ведомости РФ. 1993. № 15. Ст. 523; Федеральный закон от 31 марта 1995 г. № 39-ФЗ «О федеральном бюджете на 1995 год» // СЗ РФ. 1995. № 14. Ст. 1213; Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости РФ. 1992. № 11. Ст. 527; Указ Президента РФ от 23 декабря 1993 г. № 2271 «О ставке отчислений (сбора) на воспроизводство, охрану и защиту лесов» // САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5077.

Финансовое право России. Особенная часть

Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, являются лесопользователи, заготавливающие древесину в лесном фонде, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд.

Таким образом, платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления в специальном порядке, за исключением: древесины, заготавливаемой при рубках промежуточного пользования, проводимых осуществляющим рубки главного пользования на арендованном участке арендатором за свой счет; древесины, заготавливаемой лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ; пребывания граждан в лесах для отдыха, сбора для личных нужд дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых продуктов, лекарственно-технического сырья, участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях.

От платежей за пользование лесным фондом освобождаются: лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом; лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством; участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; пенсионеры, проживающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихийных бедствий; вынужденные переселенцы; крестьянские (фермерские) хозяйства; представители коренных малочисленных народов.

Нормативы льгот по платежам за лесопользование устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гек-тарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда. Конкретные ставки должны быть не ниже минимальных ставок¹,

Глава 14. Правовое регулирование доходов

¹ Минимальные ставки являются экономической оценкой лесных ресурсов. Они определяются как разница между рыночной ценой продукции и затратами на ее производство с учетом средней нормы прибыли, т. е. являются рентой. Минимальные ставки являются нижним пределом стоимости (цены) лесопользования.

которые устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством, за исключением минимальных ставок лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, которые устанавливаются Правительством РФ. Ставки лесных податей также могут устанавливаться по результатам лесных торгов (аукционов).

В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда в соответствии с Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»¹.

Дифференцированы и формы взимания лесных податей, которые могут быть в виде денежных платежей, части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг. Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия разрешительного документа. Форма и порядок внесения лесных податей определяются в разрешительном документе по каждому объекту пользования.

На основе ставок лесных податей устанавливается арендная плата. Основным документом, определяющим размеры, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, является договор аренды участка лесного фонда. Конкретные размеры арендной платы определяются органами государственной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов федерального органа управления лесным хозяйством или по результатам лесных торгов.

Размер арендной платы зависит от экономико-географических условий арендуемого участка лесного фонда, качества и количества лесных ресурсов, вида деятельности, который будет осуществляться на этом участке.

Так, при аренде участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются, исходя из фактического качества охотничьих угодий, сдаваемых в аренду, а также количества и стоимости лицензий, которые могут быть выданы для отстрела животных на арендуемом участке. При аренде участков лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей арендная плата

Ведомости РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424.

Финансовое право России. Особенная часть

рассчитывается, исходя из предполагаемых расходов арендатора и рентабельности этого вида деятельности.

ЛК РФ в части межбюджетного распределения лесного дохода значительно отличается от ранее действовавшего законодательства¹. Согласно ст. 106 ЛК РФ часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: федеральный бюджет — 40 процентов; бюджеты субъектов РФ — 60 процентов.

От уплаты в федеральный бюджет части лесных податей и арендной платы освобождаются те субъекты РФ, в которых расчетная лесосека по рубкам главного пользования не превышает 1 млн куб. м.

Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта РФ, направляется соответствующему территориальному органу федерального органа управления лесным хозяйством на финансирование лесного хозяйства: лесовосстановительные работы, уход за лесом, противопожарные и лесозащитные мероприятия, лесомелиорация, строительство лесохозяйственных дорог, лесоустройство, проектно-изыскательские работы, содержание территориальных органов управления Федеральной службы лесного хозяйства России, других мероприятий по организации воспроизводства, охраны и защиты лесов. Лесные подати и арендная плата, поступившие в распоряжение лесхозов, приравниваются к бюджетным средствам и приобретают соответствующий режим расходования.

В целях экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов ВдК РФ установлена система платежей, связанных с пользованием водными объектами, включающая в себя: плату за пользование водными объектами (водный налог); плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Субъектами платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, осуществляющие на основании лицензии непосредственное пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств.

¹ Ранее в соответствии с Основами лесного законодательства РФ вся сумма арендной платы и лесных податей зачислилась в местные бюджеты.

Глава 14 Правовое регулирование доходов

Плату за пользование водными объектами не уплачивают пользователи обособленных водных объектов (замкнутых водоемов), не включенных в реестр водных объектов¹.

Объектом платы за водопользование является использование поверхностных водных объектов, внутренних морских вод, территориального моря Российской Федерации с применением сооружений, технических средств или устройств в определенных целях.

В случаях возникновения необходимости водопользования для государственных, социальных или природоохранных мероприятий плата за пользование водными объектами не взимается. Так, не является платным водопользование в следующих случаях: забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; забора воды сельскохозяйственными организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, садоводческими и огородническими объединениями граждан для сельскохозяйственных целей; проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов и т. п.

Налогооблагаемая база определяется в зависимости от вида пользования водными объектами и представляет собой: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Ставки платы за воду зависят от категорий плательщиков, вида водопользования и состояния водных объектов. Действующее федеральное законодательство устанавливает только минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами, а конкретизируются ставки законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ с учетом местных особенностей. От категорий плательщиков зависят и сроки перечисления платы в бюджет: субъекты малого предпринимательства и плательщики, использующие акваторию водного объекта вносят плату ежеквартально, остальные плательщики — ежемесячно.

¹ В соответствии со ст. 122 ВдК РФ взимание платы по таким обособленным объектам осуществляется согласно Закону «О плате за землю»

Финансовое право России. Особенная часть

Льготы по плате за воду устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в пределах суммы, поступающей в соответствующий бюджет субъекта РФ.

ВдК РФ значительно изменил порядок межбюджетного распределения платы: 40 процентов зачисляется в федеральный бюджет, 60 процентов — в бюджет субъекта РФ, на территории которого находятся водные объекты. В целях бюджетного регулирования законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ в пределах сумм поступлений в бюджеты субъектов РФ от платы за воду имеют право принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части. Поступившие денежные средства имеют частично целевое назначение: не менее 50 процентов должно направляться на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Составным элементом системы платежей, связанных с пользованием водными объектами, является плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Данный вид платы является формой возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление водоохранной деятельности.

Объектом платы является весь объем водопользования. В случае превышения лимита забора воды, при сбросе в водный объект сточных вод с повышенным содержанием вредных веществ, при отсутствии у водопользователя надлежаще оформленной лицензии и договора на водопользование плата взимается по повышенным ставкам.

В бюджетной системе плата на восстановление и охрану водных объектов распределяется по двум направлениям: между государственными бюджетами либо между бюджетами всех уровней. Конкретное распределение сумм платы зависит от вида водопользования. Так, плата, взимаемая за забор воды в пределах лимита, сброс сточных вод нормативного качества, а также за использование водных объектов без изъятия воды, на условиях лицензии поступает в объеме 40 процентов в федеральный бюджет и 60 процентов в бюджет субъекта РФ, на территории которого осуществляется водопользование. Плата, поступающая в бюджеты субъектов РФ, используется на строго целевые мероприятия по реализации государственных

Глава 14. Правовое регулирование доходов

программ использования, восстановления и охраны водных объектов.

Сроки внесения платежей, связанных с пользованием водными объектами, устанавливаются органами Министерства РФ по налогам и сборам.

Действующее законодательство предусматривает систему платежей за пользование животным миром, включающую плату-за пользование животным миром и штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

Денежные суммы за пользование животным миром распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ и используются по целевому назначению на реализацию соответствующих федеральных и региональных программ, мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира, их защиту от вредных воздействий, ведение государственного мониторинга объектов животного мира, научно-исследовательские работы и т. п.

Законодательные (представительные) органы государственной власти Российской Федерации имеют право устанавливать льготы по платежам за пользование животным миром в пределах сумм, поступающих в соответствующий бюджет.

Существенные изменения в системе платежей за пользование природными ресурсами предстоят в связи с поэтапным введением в действие НК РФ, согласно ст. 13 НК РФ платежи этой категории включены в налоговую систему группы федеральных налогов и сборов и состоят из: 1) налога на пользование недрами; 2) налога на добычу полезных ископаемых; 3) налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 4) налога на дополнительный доход от добычи углеводородов¹; 5) сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 6) лесного налога; 7) водного налога; 8) экологического, налога. В настоящее время правовое оформление в части второй НК РФ получил только налог на добычу полезных ископаемых.

Следует отметить относительную условность включения ресурсных платежей в налоговую систему. Это не только налоги по совокупности юридических признаков, но платежи, по меха-

¹ Указанный налог будет являться альтернативным. Добывающие предприятия получат возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов.

Финансовое право России. Особенная часть

низму тесно примыкающие к налоговым. Как и налоги, платежи за пользование природными ресурсами имеют определенный порядок установления, введения и взимания, порядок их уплаты контролируется налоговыми органами, а суммы платежей поступают в бюджеты или внебюджетные фонды. Однако в определенных случаях платежи этой системы носят разовый характер и имеют эквивалентную основу в виде действий со стороны государственных органов в пользу плательщика.

После надлежащей кодификации правовых норм, регулирующих платежи за пользование природными ресурсами, значение этого вида государственных доходов останется прежним: они должны оказывать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и объектов животного мира, недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

⇐ Предыдущая 25 26 27 28 293031 32 33 34 Следующая ⇒