Тема 9: Учет финансовых результатов

1 Понятие и состав финансового результата деятельности организации

2 Учет финансового результата от текущей деятельности

3 Учет финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

4 Учет конечного финансового результата

Вопрос 1

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражающийся в форме прибыли или убытка и определяемый как разница между доходами и расходами.

Получение прибыли свидетельствует об эффективности деятельности организации.

В соответствии с Инструкцией № 96 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности.

Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельностивключаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью;

- расходы, связанные с получением во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации, является Бухгалтерский баланс.

Основным источником данных о финансовых результатах деятельности организации служит Отчет о прибылях и убытках. В нем отражаются финансовые результаты по видам деятельности: доходы и расходы по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В отчете показывается прибыль(убыток) до налогообложения, налоги, уплачиваемые из прибыли и чистая прибыль организации.

Схема формирования финансового результата деятельности организаций Республики Беларусь согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена на рисунке:

Доходы и расходы по финансовой деятельности

Вопрос 2

Текущей деятельность организации признается основной вид деятельности в соответствии с уставом.

Прибыль (убыток) от текущей деятельности – это прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг с учетом прочих доходов и расходов. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой разность между выручкой от реализации (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг (либо стоимостью приобретения реализованных товаров), управленческими расходами и расходами на реализацию.

Для учета доходов и расходов по текущей деятельности и определения финансового результата от текущей деятельности предназначен активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В соответствии с Типовым планом счетов счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предусмотрены следующие субсчета:

– 90/1 «Выручка от реализации»;

– 90/2 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

– 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

– 90/5 «Управленческие расходы»;

– 90/6 «Расходы на реализацию»;

– 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности;

– 90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисленный от прочих доходов по текущей деятельности»;

– 90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов от текущей деятельности»;

– 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

– 90/11 «Прибыль/убыток от текущей деятельности».

По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие расходы по текущей деятельности.

По дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» счета отражаются: себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, расходы на реализацию продукции (работ, услуг), управленческие расходы, прочие расходы по текущей деятельности, а также начисленный налог на добавленную стоимость и др. налоги.

В конце месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» выводится прибыль или убыток от текущей деятельности. Сальдо по счету 90 «Доходы по текущей деятельности» списывается с субсчета 90/11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы по текущей деятельности»» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Вопрос 3

Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности – это разность между доходами (от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; от участия в уставном капитале других организаций; проценты, причитающиеся к получению, и др.) и расходами (от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов и др.) по инвестиционной деятельности.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности – это разность между доходами (курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и др.) и расходами (проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами; курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и др.) по финансовой деятельности.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно Типовому плану счетов к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Налог на добавленную стоимость»;

- 91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

- 91/4 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» выводится прибыль или убыток от инвестиционной и финансовой деятельности. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Вопрос 4

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)определяется как сумма финансового результата от видов деятельности.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года отражаются убытки и прибыли по видам деятельности соответственно. Также по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»отражается начисление налогов из прибыли (налог на прибыль, а так же начисление налоговых санкций). Сальдо по 99 «Прибыли и убытки» отражает общую сумму прибыли или убытка отчетного года.

Конечный финансовый результат деятельности за год (чистая прибыль или чистый убыток) определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за год по счету 99 «Прибыли и убытки».

Полученный финансовый результат заключительной записью последнего месяца года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

1) если имеет место чистая прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) если получен чистый убыток: