Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Выделяют внутренний и внешний аудит. Внешний проводится на договорной основе между аудиторскими фирмами и предприятиями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он делится на:

- общий аудит;

- страховой;

- банковский;

- аудит бирж;

- внебюджетных фондов;

- инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и собственников. Цель внутреннего аудита помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. В качестве органа, выполняющего функции внутреннего аудита могут выступать:

- ревизионные комиссии;

- штатный внутренний аудитор;

- привлеченный внешний аудитор на договорной основе.

Внешний аудит подразделяется на:

- обязательный;

- иннициативный;

-аудит по специальным аудиторским заданиям.

Обязательный аудит проводится в соответствии с ФЗ № 307

Инициативный аудит проводится по решению собственников или руководства предприятия. Цели такой проверки могут быть различны:

- оценка состояния расчетов по НОБ;

- анализ состояния бухгалтерского учета;

-организация делопроизводства.

Полная проверка может быть комплексная и тематическая.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится в соответствии со стандартом «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Он проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, оценивает качественное состояние имущества, эффективность использования капитала, юридическую и экономическую экспертизу договоров и т.д.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита:

Финансовый или аудит финансовой отчетности;

Предусматривает оценку достоверности финансовой информации.

Аудит на соответствие. Предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливается соответствует ли деятельность предприятия его уставу, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов, правильно ли начисляются средства на оплату труда и т.д.
Операционный аудит - используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для контроля за исполнением бизнес-плана, различных целевых программ. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают: первоначальный и периодический аудит.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Независимость аудитора.

В интересах общества и в соответствии с требованиями данного Кодекса все аудиторы и аудиторские организации должны быть не зависимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Под независимостью подразумевается:

- независимость мышления. Такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

- независимость поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

Независимость аудитора означает реальную возможность проведения проверок достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в соответствии с принципами (нормами, стандартами и т.п.) аудита, а не с требованиями различных лиц аналогично тому, как независимость судьи означает возможность судопроизводства в строгом соответствии с законодательством, не поддаваясь давлению заинтересованных сторон. В случае обеспечения реальной независимости аудитора вероятность существенной ошибки в оценке финансового положения проверяемых экономических субъектов резко уменьшается; возможной причиной становятся преимущественно факторы научно - технического характера (запутанность правил бухгалтерского учета, недостаточная квалификация аудиторов и т.д.), негативное влияние которых со временем может быть в значительной мере снижено. Кроме того, резко возрастают престиж аудита и доверие к нему со стороны как его пользователей, так и общества в целом. Особенно важна независимость аудитора при выполнении услуг, по которым выдается заключение, рассчитанное на широкий круг пользователей и обычно публикуемое в СМИ.

При проведении аудиторских проверок, а также контроля качества оказываемых услуг аудиторы и аудиторские организации должны быть не зависимы от аудируемых организаций.

При оказании аудируемой организации сопутствующих аудиту услуг, когда круг пользователей отчетом специально не ограничен, аудиторы должны быть не зависимы от аудируемой организации.

При проведении проверок, не относящихся к обязательному аудиту, когда отчет специально предназначен для ограниченного круга лиц, аудиторы должны быть не зависимы от аудируемой организации. Помимо этого аудиторская организация не должна иметь существенной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации.

Примеры требований в отношении независимости при проведении проверок и оказании услуг:

- аудитор или аудиторская организация должны учитывать интересы и отношения родственных компаний проверяемых организаций. Такие отношения и интересы следует выявлять заранее. Когда при работе с другими проверяемыми организациями у аудитора есть основания полагать, что для оценки независимости от аудируемой организации важна какая-либо из его родственных компаний, то в ходе такой оценки и решения вопросов о применении мер предосторожности аудитору следует принимать ее во внимание;

- оценка угрозы независимости и последующие действия должны основываться на данных, полученных до заключения договора и в ходе его выполнения. Обязанность проведения такой оценки и принятия соответствующих мер возникает в том случае, когда аудитор или аудиторская организация информированы или можно разумно предположить, что они информированы об обстоятельствах или отношениях, способных скомпрометировать независимость. Аудиторская организация или отдельное лицо могут неумышленно нарушить положения данной статьи. Обычно такое неумышленное нарушение не ставит под сомнение независимость проверяющего от аудируемой организации при условии, что аудиторская организация проводит надлежащую политику контроля качества и процедуры поощрения независимости, а также быстрого исправления выявленных нарушений с использованием всех надлежащих мер предосторожности.

Этика аудитора.

Понятие профессиональной этики в основном актуально для профессий, которые характеризуются повышенной ответственностью перед обществом. К ним можно отнести врачей, судей, работников государственных служб, сотрудников правоохранительных органов и некоторые другие профессии.

Основные этические нормы поведения аудитора прописаны в кодексе этики аудитора. Одной из причин, по которым аудитор придерживается таких норм является поддержание высокой репутации данной профессии и ее морального имиджа.

Потребность в особых правилах поведения аудитора во время проверки и по отношению к другим сторонам его деятельности вызвана рядом обстоятельств:

принцип независимости аудитора должен соблюдаться во всех аспектах его работы;
в процессе работы аудитор общается со многими людьми, в силу этого он должен общаться с ними на профессиональном уровне, подчеркивая свою профессиональную компетентность.
в ходе проверки аудитору приходится отвечать на многочисленные вопросы бухгалтеров и других работников, консультировать их, в связи с этим он должен обладать соответствующей квалификацией.
аудитор должен защищать свое мнение, свое заключение не только перед клиентом, но и перед любой другой инстанцией, где это необходимо.
по итогам проверки аудитор выступает перед заинтересованными пользователями финансовой отчетности, где кроме оглашения своего заключения он должен открыто и честно сказать им о выявленных нарушениях законодательства, фактов бесхозяйственности и других искажениях финансовой отчетности.

Главные требования этики аудиторов определены Международной федераций бухгалтеров. Они служат основой для разработки этических требований, подробных правил и стандартов поведения в каждой стране, где осуществляется аудит.

Этические стандарты рекомендуют определенные правила оплаты услуг не только аудиторских фирм клиентами, но и труда самих аудиторов, а также привлекаемых ими других работников. Считается, что эта оплата должна быть справедливым отражением стоимости профессиональных услуг, предоставляемых клиенту.

В отношениях с бухгалтерами проверяемых организаций необходимо сохранять принципы профессионального партнерства и взаимопонимания. Аудитор должен воздерживаться от профессиональной критики уровня профессионализма работающих в организации работников учета, а им в обязанности вменяется оказывать необходимое содействие внешнему аудиту.

Российским аудиторам не просто соблюдать этические нормы профессионального поведения. Но для повышения авторитета профессии, ее значения в обществе, для широкого признания нашего аудита за рубежом делать это необходимо.

Стандарты аудита.

В целом стандарты можно рассматривать как единые базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Значение стандартов состоит в том, что они:

1. при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.

2. содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

3. определяет действия аудитора в конкретных ситуациях.

4. все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1-ый раздел:

1) общие положения – отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта.

2) объект стандартизации.

3) сфера применения стандарта.

4) взаимосвязь с другими стандартами.

2-ой раздел включает основные понятия, использующиеся в стандарте. Здесь содержатся основные термины и их краткая характеристика.

3-ий раздел – здесь формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы ее решения.

4-ий раздел – практические приложения.

Стандарт как любой нормативный документ должен отражать такие реквизиты как:

- номер стандарта;

- дата ввода его в действие;

- Цели разработки;

- сфера применения;

- Анализ проблемы;

- возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов (как федеральных так и аудиторских) в аудиторских фирмах могут разрабатываться и свои внутрифирменные аудиторские стандарты. как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами аудиторской фирмы и проверяются на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур.

Существенность в аудите.

Федеральный стандарт № 4. аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенной считается информация об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также о состоянии капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе отчетности.

Существенность зависит от величины показателя отчетности или ошибки, которые оцениваются в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений.

Тем не менее, как значение (количество) так и характер (качество) искажения должны приниматься во внимание.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенные искажения отчетности.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

В тоже время оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от той оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Кроме того, аудитор при планировании может намеренно установить приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности отчетности аудитору следует определить: является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую отчетность).

Иногда существенность называют материальностью ошибки. Это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Неточности могут быть вызваны:

1. ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете амортизации).

2. тем, что определенные показатели являются оценочными (например, срок полезного использования нематериальных активов).

Аудитор допускает неточности, когда:

неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности.
затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок может отсрочить публикуемую отчетность.

Считается, что отклонение показателя до 5 % является незначительным..

Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание следующие факторы:

абсолютная величина ошибки.
относительная величина ошибки.
содержание статьи отчетности.
конкретные условия.
суммарная ошибка.

При оценке существенности используются 2 основных подхода:

- индуктивный;

- дедуктивный.

Индуктивный подход состоит в том, что в начале определяется существенность каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по определенным статьям суммируются. Но такой подход следует применять очень осторожно, т.к. ошибка может быть не существенной для дебиторской задолженности, но быть значимой для прибыли предприятия.

Дедуктивный подход состоит в том, что сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях определения объема работы по каждому счету.

До выхода федерального стандарта по российскому стандарту, утвержденному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были установлены базовые показатели и принципы соотношения уровня существенности к ним:

Выручка (без косвенных налогов) – 2%;
Затраты – 2%;
Валюта баланса – 2%;
Прибыль 5%;
Собственный капитал – 10 %.

После выхода федерального стандарта эти показатели не регламентируются, а предусмотрены профессиональным суждением аудитора на его выбор.

Аудиторский риск.

Вся информация об аудиторских рисках рассматривается в федеральном стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск включает:

Неотъемлемый риск;
Риск средств контроля;
Риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, в случае отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском собственного контроля понимается риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В процессе аудита отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к подготовке бухгалтерской и финансовой отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить:

1. определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности.

2. учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений.

3. разрабатывать надлежащие процедуры.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Основываясь на результатах тестов средств контроля аудитор должен определить были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре.

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Оценка риск средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и следовательно уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Таким образом существует обратная зависимость между риском необнаружения с одной стороны и совокупным уровнем НР и РСК с другой стороны.

Если НР и РСК высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Если же напротив НР и РСК находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

АР=РН*РСК*НР

Содействие заказчика.

Инвентаризация и подборка документов.

Качество работы.

Все аудиторы обязаны придерживаться требованиям стандартов.

Тема: Планирование аудита.

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа аудитора была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).
система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.
характер, временные риски и объем процедур.
координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.
количество территориальных подразделений аудируемого лица.
количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

А также прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания.

Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться принципами проведения аудита:

принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).
принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Тема: Аудиторская выборка.

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского чета и внутреннего контроля и убедиться в том, что их организация соответствует требования законодательства.

Необходимо провести экспресс аудит учетной политики, сравнивая постатейно продекларированный порядок учета с реально осуществленным. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия очень трудоемка, но, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности клиента (недостоверности), либо отказаться от выражения мнения о ней.

Наиболее распространенной является средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.

Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отображенные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка допускает выборочную проверку, т.е. вид не сплошного наблюдения. Она бывает двух видов:

на соответствие;
по – существу.

Задачи выборочной проверки на соответствие – установить часто лм в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Такая проверка называется атрибутивной.

Например, санкционирование руководством предприятия оплаты счет – фактур на покупку материальных ценностей. Или сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованию, качеству, количеству, в натуре с данными сопровождающих их документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую проверку еще называют количественной.

Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения от третьих лиц, анализ показателей финансово – хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Методы проверок:

Проверяя менее 100% определенных элементов (популяций) аудиторские процедуры обязательно включают определенный уровень риска. Риск заключается в том, что ошибки содержатся в той части документов, которые не будут подвержены изучению. Но риск не обнаружения ошибки вполне поддается контролю.

Во – первых, метод статистической выборки следует применять к популяции тогда, когда из нее уже выбраны и проверены сплошным методом наиболее значимые элементы.

Во – вторых, применяется разбиение популяций, т.е. элементы группируются по более или менее однородным признакам.

В – третьих, риск статистической выборки обратно пропорционален размеру выборки.

Существует три метода отбора элементов выборки:

систематический. При систематическом методе отбора необходимо подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчета и выбрать все соответствующие элементы популяции. Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки.
произвольный. При произвольном методе отбора подразумевается, что каждый, подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
бессистемный. Метод бессистемного отбора ближе по сути своей к произвольному отбору, т.к. его элементы отбираются из популяции произвольно.

Для любой выборки аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, распространять полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность и оценивать риски выборки.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки работы. Результаты по выборке аудитор должен распространить на всю проверяемую совокупность.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор оценивает ошибку совокупности, сравнивает ее с допустимой ошибкой, и если первая ошибка оказалась больше допустимой, то аудитор должен повторно оценить риск выборки. И, если сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применить процедуры, альтернативные уже проведенным.

Выборка должна быть представительной, т.е. репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку одним из вышеперечисленных способов.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составляемое на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленное на изучении всей совокупности.

Различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

риск первого рода – риск отклонить первую гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна.
риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, различают следующие риски выборки:

1. риск первого рода – это риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенные ошибки, в то время как совокупность свободна от такой ошибки.

2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенные ошибки.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторов и предприятия, в учете которого, в результате проеденной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора. Размер выборки определяется величиной ошибки, которой аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше размер аудиторской выборки.