Пообъектный и циклический подход к аудиту. Как производится дезагрегирование бухгалтерской отчетности?

Билет 1.

1. (48) Оценка аудиторами правильности налогообложения в рамках обязательного аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

По каждому виду расчетов с бюджетом аудитор должен проверить:

• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);
• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);
• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);
• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);
• полноту и своевременность перечисления налогов, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);
• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом являются учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства. Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

2. (12) Порядок аудиторской проверки расчетного счета

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (включая проверку расчетного счета) проводится в целях установления законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

§ соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах.

§ соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

§ наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка;

§ правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

§ правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения банковских выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите операций по расчетному счету:

§ отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

§ несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

§ некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

 

Часть 2

Метод направленного тестирования базируется на учетном принципе двойной записи.

В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения).

Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

 

Часть 3

В соответствии с ФЗ «Об ООО» на момент регистрации общества участниками должна быть внесена половина УК, а оставшаяся часть – в течение первого года деятельности общества. Исходя из этого аудитор может сделать следующие выводы:

А: Участники не внесли необходимые средства в УК (задолженность по счету 75), тем самым нарушили законодательство, т.к. на момент регистрации ООО должно быть внесено не менее 50% ср-в в УК.

B: Соответствует законодательству.

C: Не соответствует законодательству, т.к. вся величина вкладов в УК должна быть внесена в течение первого года деятельности общества, а у участников ООО «Сигма» осталась задолженность в размере 180 т.р.

D: Соответствует законодательству, т.к. у участников ООО «Дельта» нет задолженности по вкладам в УК, т.е. УК оплачен полностью в установленные сроки.

 

 

2 билет

Предварительный этап аудита кредитов и займов.

 

В ходе ознакомления с экономическими условиями функционирования организации, аудитор получает информацию о политике организации в области привлечения средств, общих объемах кредитных операций, а также распределении функций между соответствующими подразделениями, занимающимися привлечением финансовых ресурсов.

Основными источниками информации на данной стадии предварительного этапа выступают: письменно зафиксированная политика в части привлечения средств, внутренние корпоративные положения по получению кредитов и займов, а также положения о структурных подразделениях, занятых проведением кредитных операций.

Оценка надежности системы внутреннего контроля в части кредитов и займов – это оценка разделения полномочий и ответственности при проведении кредитных операций. Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющих сотруднику и принимать решение о кредите или займе, и контролировать его осуществление. В работе с кредитами и займами участвуют юридическая, финансовая службы компании, бухгалтерия и некоторые другие службы. Основным источником информации является тестирование сотрудников организации для выяснения следующих вопросов:

- имеются ли утвержденные схемы проведения и отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними;

- существует ли четкое разграничение текущей работы по кредитам и займам и контроля за состоянием задолженности и правильностью ее отражения;

- периодичность проводимых проверок кредитов и займов со стороны службы внутреннего контроля.

Далее аудитор проводит экспертизу кредитных договоров и договоров займа на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон. Так, условие о процентах за пользование кредитом является существенным условием кредитного договора. Следовательно, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не достигли соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет считаться незаключенным. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.[EGR1]

 

Часть 2

 

Часть 3.

 

Укажите, пожалуйста, [EGR2] признаки соответствия предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности «существование» показателя, отражающего наличие основных средств. Приведите перечень источников аудиторских доказательств и процедуры их получения, необходимые для проверки рассматриваемого показателя на соответствие указанной предпосылке.

 

 

Источники информации:

 

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

 

- График документооборота;

 

- Первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

 

- Регистры аналитического учета.

 

 

Экзаменационный билет № 3.

 

Часть I. Теоретические вопросы.

 

1. Аудит правильности отнесения предметов к объектам основных средств (до 20 баллов).

Для проведения независимой аудиторской проверки объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

Аудитор может убедиться в правильности классификации ОС.

По принадлежности: собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе: действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации).

По назначению: производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам.

Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. СПИ свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:

• по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат – к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

 

• по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

• по характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);

• по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

 

1. Программа аудита долгосрочных финансовых вложений (до 20 баллов)

 

Под долгосрочными финвложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений – формирование мнения о достоверности б/о в соответствии с методикой учета по финансовым вложениям действующим в РФ НПА.

Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

· оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

· сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

· учет результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

3. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

· аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

· аудит вложений в совместную деятельность;

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

· Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных финансовых вложений.

· Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

· Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

· Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины долгосрочных финансовых вложений;

Источники для проверки информации:

1. Первичные: учетные документы по учету финвложений, документы приемки-передачи, ценных бумаг, вкладов в УК, в совместную деятельность, платежные поручения и выписки из банков, приходные и расходно-кассовые ордера,

2. Документы, устанавливающие обязательства по сделкам: учредительные, выписки из реестра акционеров, выписки из протоколов общих собраний, сертификаты акций, договоры займа, договоры совместной деятельности;

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Примерная программа аудита долгосрочных финансовых вложений включает в себя следующие процедуры:

1. Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций:

a. Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

b. Проверить в какой форме производились финансовые вложения:

c. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме

d. Установить, в какой форме планируется получать доход (денежная (дивиденды, проценты), ценные бумаги, ОС, материалы, НМА, продукция, ТРУ, увеличение доли в УК или иное

e. Выяснить, в какие сроки планируется получать доход:

f. Проверка расчетов по доходам

g. Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

2. Аудит вложений в совместную деятельность

a. Проверить форму вложений в соответствии учредительными документами/условиями договоров

b. Соответствие формы финвложений законодательству

c. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме

d. Установить, в какой форме планируется получать доход:

e. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности

f. Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:

g. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности

h. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности

i. Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

3. Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок более 12 месяцев

a. Установить, в какие сроки планируется возврат займа

b. Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

c. Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме

d. Установить, в какой форме планируется получать доход:

e. Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

 

Часть II. Дополнительный вопрос (10 баллов)

 

Аудит использования прибыли

Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования прибыли.

Основные этапы проверки использования нераспределенной прибыли:

1) изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;

2) проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;

3) проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли;

4) анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству;

5) проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.

На первом этапе аудитор должен изучить действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами. На данном этапе устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных хозяйственных операций, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Аудитор должен получить доказательства того, что:

- - начальный остаток по счету " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность анализируемого периода;

- - остаток по счету " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;

- - положения учетной политики в отношении формирования и использования нераспределенной прибыли применяются последовательно от периода к периоду, а произошедшие изменения отражены и раскрыты надлежащим образом.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

1) нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

3) неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

4) неправомерное использование прибыли отчетного года;

5) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих до­ходов и расходов;

6) неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Билет 5

1. Роль и место инвентаризации кассы при проведении обязательного аудита

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

· при смене кассира

· при выявлении недостач и хищений

· перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Излишки средств приходуются как доход предприятия. Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств и их соответствие предписанным нормам.

 

1. Аудит оплаты труда нештатных работников

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов оплаты труда внештатных работников, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

 

· Порядок и условия заключения трудовых договоров соответствуют положениям нормативных актов?

· Бухгалтерский учет и налогообложение вознаграждений по трудовому договору соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок проведения проверки правильности выплат внештатным работникам включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия выплат внештатным работникам, является договор. Каждый договор имеет свою специфику отражения в бухгалтерском учете и предусматривает разные налоговые последствия.

Особенности заключения договоров регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), а также рядом иных нормативно-правовых актов. Организация может оплачивать работу работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору.

К гражданско-правовым договорам относятся: договоры подряда; договоры возмездного оказания услуг; договоры поручения; агентские договоры; авторские договоры.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, и на него не распространяются нормы трудового законодательства. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Часть III. Задача

 

Составить тестовые вопросы для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с материалами (не менее 8), ответить на них так, чтобы контрольный риск был оценен как высокий. Обосновать оценку уровня контрольного риска. Предложить проведение дополнительных аудиторских процедур.

Используйте следующую таблицу:

 

Вопросы	Ответы	Примечание	Документы или процедуры для подтверждения
Да	Нет
Соответствуют ли остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периода их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода	+			Финансовая отчетность, Форма№1
Разработана ли на предприятии система личной материальной заинтересованности в рациональном использовании ресурсов		+
Регулярно ли проводится инвентаризационная опись по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных	+		при выявлении расхождений с данными бухгалтерского учета недостачи и излишки отражаются в учете	п.3 ст.12 Федерального Закона " О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ карточка учета материалов (ф.№ М-17)
Организовано ли архивирование первичных документов эффективным образом		+		приходный ордер (ф. №М-4) акт о приемке материалов (ф.№ М-7) накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15)
Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок материалов	+
сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета материалов, если да, документируется ли это	+ +			ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»
Предоставляют ли материально ответственные лица ежемесячно в бухгалтерию месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете		+
Должным образом ли ведется учет движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами		+		требование-накладная (ф.№ М-11)
Оформляется ли оприходование материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.		+		акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35)
Отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода?	+
Подтверждены ли документарно права организации на материалы, находящиеся в ее распоряжении		+

 

Контрольный риск - риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск высокий.

Аудитору следует:

· потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

· путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

· потребовать от руководства недостающих документарных доказательств касательно прав на имеющиеся в распоряжении материалы

Экзаменационный билет № 6.

Часть I. Теоретические вопросы.

Билет

Билет.

Задача. Укажите, пожалуйста, признаки соответствия предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности «стоимостная оценка» показателя, отражающего наличие основных средств. Приведите перечень источников аудиторских доказательств и процедуры их получения, необходимые для проверки рассматриваемого показателя на соответствие указанной предпосылке.

Ответ: «Стоимостная оценка» — отражение в финансовой ( бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости основных средств.
Соблюдение предпосылки стоимостной оценки обеспечивает отражение всех объектов основных средств в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. При подтверждении предпосылки стоимостной оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдении общих правил оценки (например, соблюдения правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

Итсочники. Значительную часть аудиторских доказательств формируется на основе внутренней информации и документов, составленных аудируемым лицом. Надежность таких доказательств зависит от степени эффективности системы внутреннего контроля, созданной и поддерживаемой на должном уровне руководством организации. В качестве внутренних аудиторских доказательств в первую очередь аудитор должен получить подтверждение руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, и подписанную отчетность (аудиторы могут в большей степени полагаться на данные составленных аудируемым лицом первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского, налогового и управленческого учета. )

Внешние аудиторские доказательства. В соответствии с ФПСА N 5 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.

Первичная отчетность по учеты объектов основных средств: акт о приеме – передаче, инвентарная карточка, инвентарная книга, акт о списании и пр.Могут проверяться договоры с контрагентами о приобретении объекта основных средств как источник внешних аудиторских доказательств.

Часть II. Дополнительный вопрос (до 10 баллов)Информационная база аудита готовой продукции

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Ознакомительный этап

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: