Учет финансового результата от обычных видов деятельности

 

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- по работам и услугам промышленного характера;

- по работам и услугам непромышленного характера;

- по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим подобным работам;

- по товарам;

- по услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- по услугам связи;

- по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- по участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведут на счете 90 «Продажи».

 

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам».

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам счета 90 выполняют нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают выручку от продажи продукции (товаров, услуг, работ).

Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, услуг, работ) списывают в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счетов 20, 26, 40, 41, 43, 44, 45 и др.

Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитывают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяют финансовый результата путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.

Таким образом, каждый субсчет счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 90 «Продажи» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2, 90-3, 90-4 – закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».

Полученный результата ежемесячно списывается с субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 – получена прибыль;

Дебет 99 Кредит 90-9 – получен убыток.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Пример 1.

ЗАО «Актив» отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара – 120 000 руб., себестоимость – 60 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41 – 60 000 руб. – отгружен товар покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 – 120 000 руб. – получены деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 60 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров.

Пример 2.

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товара. Себестоимость товаров – 10 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товара за 18 000 руб.

В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41 – 10 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60 – 18 000 руб. – оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

Дебет 62 Кредит 90-1 – 18 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 10 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62 – 18 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Пример 3.

ЗАО «Актив» отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

- на дату отгрузки – 30 руб./USD;

- на дату оплаты – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 354 000 руб. (11 800 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты ПО НДС» – 54 000 руб. (1800 USD × 30 руб./USD) – начислен НДС.

После получения денег от покупателя бухгалтер «Актива» запишет:

Дебет 51 Кредит 62 – 377 600 руб. (11 800 USD × 32 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 91-1 – 23 600 руб. (377 600 руб. – 354 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Пример 4.

ЗАО «Актив» отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

- на дату отгрузки – 30 руб./USD;

- на дату оплаты – 28 руб./USD.

После отгрузки товаров бухгалтер «Актива» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 354 000 руб. (11 800 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты ПО НДС» – 54 000 руб.(1800 USD × 30 руб./USD) – начислен НДС.

После получения денег от покупателя и внесения исправлений в ранее выставленный счет-фактуру бухгалтер «Актива» запишет:

Дебет 51 Кредит 62 – 330 400 руб. (11 800 USD × 28 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 91-2 Кредит 62 – 23 600 руб. (354 000 руб. – 330 400 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница.

Пример 5.

ЗАО «Актив» в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 К Кредит 41 – 70 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты ПО НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 – 30 000 руб. (118 000 – 70 000 – 18 000) – отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО «Актив» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 118 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 70 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 18 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 – 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля равно нулю.

 

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: