Учет финансового результата от прочей деятельности

 

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы » учитываются расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам 91 ведут нарастающим итогом.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставном капитале других организаций (когда это не предмет деятельности организации) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Дебет 51, 52 Кредит 91-1);

- проценты и иные доходы по ценным бумагам –– в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») (Дебет 76 Кредит 91-1);

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Дебет 76 Кредит 91-1);

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (Дебет 51, 52, 58 Кредит 91-1);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» (Дебет 62, 10, 01, 76 Кредит 91-1);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Дебет 51, 76 Кредит 91-1);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (Дебет 98 Кредит 91-1);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов (Дебет 62, 76 Кредит 91-1);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (Дебет 60, 76 Кредит 91-1);

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; (Дебет 50, 52, 60 Кредит 91-1).

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставном капитале других организаций (когда это не предмет деятельности организации) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Дебет 91-2 Кредит 02, 05, 51, 76 и др.);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (Дебет 91-2 Кредит 01, 04, 10, 58 и др.);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами учета затрат (Дебет 91-2 Кредит 60, 69, 70 и др.);

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Дебет 91-2 Кредит 66, 67);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Дебет 91-2 Кредит 51, 76);

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др. (Дебет 91-2 Кредит 02, 05, 69, 70 и др.);

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов (Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (Дебет 91-2 Кредит 62, 76);

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (Дебет 91-2 Кредит 50, 51, 52, 58, 62, 76 и др.).

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяют финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по сету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. полученный результат ежемесячно списывают с субсчета 91-9 на счет 99:

Дебет 91-9 Кредит 99 – получена прибыль;

Дебет 99 Кредит 91-9 – получен убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрытие субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрытие субсчета 91-2 «прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Пример 1.

Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».

Бухгалтер «Меркурия» ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 23 600 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС» – 3600 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...) – 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76 – 23 600 руб. – получена сумма арендной платы.

Если бы сдача имущества в аренду была для «Меркурия» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 23 600 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС» – 3600 руб. – начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 23, ...) – 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 90-2 Кредит 20 – 10 000 руб. – списаны затраты по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 62 – 23 600 руб. – получена сумма арендной платы.

Пример 2.

ЗАО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:

- на 10 декабря – 33 руб./USD;

- на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

Дебет 52 Кредит 62 – 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62 – 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Пример 3.

ЗАО «Актив» в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Себестоимость материалов – 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), – 3200 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 11 800 руб. – отражен доход от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС» – 1800 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10 – 6000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23 – 3200 руб. – списаны расходы, связанные с продажей материалов;

Дебет 51 Кредит 76 – 11 800 руб. – поступили денежные средства от покупателя.

Пример 4.

Воспользуемся условиями предыдущего примера (Пример 3) и определим финансовый результат от прочих видов деятельности организации.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 – 800 руб. (11 800 – 1800 – 6000 – 3200) – отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).

Таким образом, по состоянию на 31 января у «Актива» будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- кредитовое сальдо по субсчету 91-1 – 11 800 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 91-2 – 11 000 руб. (1800 + 6000 + 3200);

- дебетовое сальдо по субсчету 91-9 – 800 руб.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Пример 5.

Вернемся к примеру 3 и предположим, что у ЗАО «Актив» после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.

31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – 11 800 руб. – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – 11 000 руб. – закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

 

10. Порядок формирования и учета конечного финансового результата.

11. Учет налога на прибыль.

12. Учет доходов будущих периодов.

13. Образование и использования резерва по сомнительным долгам.

 

Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.

2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения.

3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам:

Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

• если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью. Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Хозяйственные операции, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью организации, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению прочих доходов и расходов, которые подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие расходы включают:

– подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в состав прочих расходов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Напри мер, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в состав прочих расходов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв, сумма списываемой задолженности включается в состав прочих расходов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

– отрицательные курсовые разницы:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.;

– сумма уценки активов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, в состав прочих расходов включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства – по остаточной стоимости, материально-производственные запасы – по фактической себестоимости):

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К прочим доходам и расходам относятся также доходы и расходы, которые являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. п.).

К ним согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относятся:

– страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано):

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – списание остаточной стоимости основных средств;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» – списание фактической себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

– расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.):

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно, а именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» – только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

или

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, каждый субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет сч. 91-1 «Прочие доходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– закрытие субсчета 91-1 «Прочие доходы»;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 91-2 «Прочие расходы»

– закрытие субсчета 91-2 «Прочие расходы».

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: