Тема 1.4. Учет собственных источников средств

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Учет уставного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистрации организации её частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: - уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов; - складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы; - уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами; - паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для учета состояния и движения средств уставного капитала организации в Плане счетов выделен пассивный счет 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 «Уставный капитал» может иметь следующие субсчета: 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах. 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение. 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже. На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой. По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п. Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. При журнально-ордерной форме операции отражаются в журнале-ордере № 12. Бухгалтерский учет формирования уставного капитала: Дебет 75.1 Кредит 80 –отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Дебет 50, 51, 52, 08, 10, 58и др.Кредит 75.1 –внесены вклады учредителями в уставный капитал. Увеличение уставного капитала возможно в следующих случаях: 1. привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников, а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; 2. направления на его увеличения нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов); 3. получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов. Если учредители решили увеличить уставный капитал организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала: Дебет 75.1 Кредит 80 –отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров. Дебет 83 Кредит 80 –отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Дебет 84 Кредит 80 –отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации. Дебет 75.2, 70 Кредит 80 –направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов). Дебет 51 Кредит 80 –получены дотации от государственных и муниципальных органов. Учредители могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы. Уменьшение уставного капитала может осуществляться в следующих случаях: 1. выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; 2. доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов участников или номинальной стоимости акций; 3. изъятия части уставного фонда унитарного предприятия. Бухгалтерский учет уменьшения уставного капитала: Дебет 80 Кредит 75.1 -отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов. Дебет 80 Кредит 81 –отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров. Дебет 80 Кредит 84 –отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов. Дебет 80 Кредит 84 –отражено снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка. Дебет 80 Кредит 51 –отражено изъятие части уставного фонда унитарного предприятия. Аналитический учёт по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Пример 1 Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2015 составляет 20 млн. руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2015 акции распределены между тремя учредителями: –  ООО «Тандем» – 10 млн. руб.; –  ОАО «Беседа» – 5 млн. руб.; –  ЗАО «Лавина» – 5 млн. руб. Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» – 18.10.2015. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 18.10.2015 Сформирован УК за счет взноса ООО «Тандем» 75-1 10 000 000 Сформирован УК за счет взноса ОАО «Беседа» 75-1 5 000 000 Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Лавина» 75-1 5 000 000

Пример 2

Согласно учредительным документам размер уставного капитала организации составляет 1 000 000 руб. Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке: 70% - денежными средствами, 20% - объектами основных средств, 10% - материалами.

Отразить хозяйственные операции.

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: