ТЕМА: ПОНЯТИЯ, ЦЕЛИ И ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

ТЕМА: ПОНЯТИЯ, ЦЕЛИ И ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

 

В России аудиторская деятельность – это новое направление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Развитие рыночных отношений обусловило необходимость принятия большого количества нормативных документов, регламентирующий правовые вопросы деятельности предприятий. Кроме того, ранее принятые нормативные документы постоянно вносятся изменения и дополнения, которые не доводятся до налогоплательщиков.

Реорганизация крупных государственных предприятий в коммерческие структуры вызвало новый приток предпринимательской деятельности не имеют опыта работы в новых условиях и имеют слабое представление о системе законодательных актов. Отсюда появились нарушения, порой неумышленные.

В связи с этим возникла необходимость создания новой формы контроля, которая включает в себя: консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, а так же порядка исчисления налогов.

Аудиторская деятельность представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению правильности ведения учета и является независимыми вневедомственными организациями.

Слово «аудит» произошло от лат. слова «autio», т. е слышать, слушать.

Проведение аудита осуществляется на договорных началах. Аудит обеспечивает не только проверки достоверности финансовых показателей, но и разрабатывает предложения по оптимизации хозяйственной деятельности с целью сокращения расходов и увеличению прибыли.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовых показателей бухгалтерского учета и составление отчетности на основе действующих нормативных документов.

На практике различают следующие виды аудита:

1. Внешний - проводится специальной аудиторской фирмой или частным аудитором по договору.

2. Внутренний – проводится штатным аудитором предприятия и подчиняется руководителю этого предприятия.

 

II ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудит в России появился и стал применятся в конце 80^х и начале 90^х г.г За этот период принято ряд нормативных актов к которым относятся:

- Указ Президента №2263 от 22.12.93г.

- Временное правило аудиторской деятельности, разработанное на основе указа.

- Положение о комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ которое утверждено 4.02.94г.

- Постановление правительства РФ от 8.05.94г. Это утверждение нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности.

- Порядок проведения аттестации на право аудиторской деятельности.

- Порядок составления аудиторского заключения

-Федеральный Закон РФ о бухгалтерском учете от 21.11.96г.

Во всех этих документах сосредоточены нормативные положения, как по организации аудиторской деятельности, так и по проверке квалификации аудиторов и лицензирования фирм.

В настоящее время применяют закон об аудиторской деятельности. Согласно временных правил определены правовые основы, осуществляющиеся в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля.

На основе нормативных документов система аудиторской деятельности включает три 3 уровня:

1.Закон об аудите.

2.Нормативное регулирование аудиторской деятельности, т.е. использование стандартов.

3.Документация для реализации стандартов, где даются сведения об их применении.

Аудиторские фирмы могут быть различной формы, предусмотренные законом РФ:

По характеру деятельности аудиторские формы бывают:

а) универсальные, т.е. имеют несколько лицензий на право проведения того или иного вида аудита (банки, страховые компании)

б) специализированные – выполняют определенные виды работ, т.е. аудиторская проверка, обучение или только восстановление учета.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы бывают:

а) Большие – 50 и > человек и объем выручки от реализации в год составляет более 50тысяч min заработная плата

б) Средние – от 10 до 50 человек и объемом выручки от 5тысяч до 50тысяч min заработной платы

в) Малые до 10 человек и объемом выручки до 5тысяч min заработной платы

В России созданы малые и средние фирмы.

 

III ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ СЛУЖБЫ В РФ

При рыночной экономике применяются следующие схемы организации органов финансового контроля

- Высший орган финансового государственного контроля – это счетная плата или аппарат главного аудитора страны, который подчиняется парламенту или президенту.

- Налоговое ведомство – подчиняется правительству или Министерству финансов

- Контрольно-ревизионное подразделение в Министерствах и ведомствах, которые финансируются за счет Государственного бюджета

- Независимый аудиторский контроль – основная задача аудиторских служб состоит а контроле за соблюдением законодательства регулировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ведения бухгалтерского учета и составление отчетности. Аудиторы составляют заключение с оценкой состояния и достоверности учета проверяемого предприятия.

Аудит -это независимая проверка финансовых отчетов или относящаяся к ним финансовой информации объекта с целью получения определенных выводов.

 

 

IV СТАНДАРТЫ АУДИТА

Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенный уровень качества аудитора и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются так же основанием в суде для доказательства качества проведения аудита. Аудиторские стандарты являются основным документом аудитора, имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1). Общее положение - отражается цель, необходимость разработки данного стандарта, сфера применения и объект стандартизации

2). Основное понятие – это содержание основных терминов и их краткая характеристика

3). Сущность стандарта –здесь формируется проблема, требующая описание, присваивается № стандарта, дата введения его, цель разработки и сфера применения

Помимо аудиторских стандартов в аудиторских фирмах могут разрабатывать внутри-фирменные аудиторские статьи. Развитие рыночной экономики в России привело к необходимости разработки стандартов с учетом специфики России, но и не отходя от международных стандартов.

Стандарты включают в себя 4вида:

а) Общие стандарты – это принципы, цели и обязательства перед клиентом.

б) Рабочие- это планирование проверки документации, документация аудитора, проведения аудита и доказательства.

в) Стандарты отчетности - это отчет аудитора и дата составления отчета.

г) Специфические стандарты, разработанные для банков и страховых компаний.

При отсутствии отечественных стандартов аудитор может использовать международные стандарты ил профессиональный опыт.

В настоящее время комиссии по аудиторской деятельности при президенте одобрены 15 стандартов

1. планирование аудита

2. документирование аудита

3. аудиторские доказательства

4. порядок составления аудиторского заключения и т.д.

 

МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

К основным методам аудиторских проверок относятся:

1. фактическая – это осмотр или подсчет материальных активов, т.е. проведение инвентаризации

2. подтверждающая – это получение письменного ответа от клиента или 3^х лиц для подтверждения точности информации

3. документация – это проверка документов и записей в них. Сюда относятся: формальная проверка, т.е. правильность заполнения реквизитов документов; арифметическая - это проверка подсчетов, - проверка по существу, т.е проверяется законность и целесообразность хозяйственных операций.

4. наблюдение – это получение общественного представления о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. опрос – это получение письменной ил устной информации

6. специальная – это привлечение специалистов со стороны.

встречная применяется в тех случаях, если имеются исправления в документах.

Помимо методов проверки существуют методы организации проверки:

а) сплошная – проверка проводится за весь период всей деятельности предприятия.

б) выборочная берется определенный промежуток учетного периода или отдельные объекты за этот период.

в) комбинированная – это сочетание сплошной и выборочной проверки.

 

ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ РЕВИЗИИ

Многие считают, что аудит мало отличается от ревизии, т.е. то и другое представляет обыкновенную проверку.

Аудит - это независимая проверка финансовых счетов или финансовой информации объекта с целью получения выводов.

Ревизия – это способ последующего контроля за производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, в процессе который устанавливают законность совершения хозяйственных операций, ведение б/у на основе ПБУ и нормативные законных актов.

Несмотря на сходство, аудит отличается от ревизии

Аудитор - это независимый эксперт, который выражает свое мнение в достоверности финансовой отчетности. Оказывает услуги и помощь клиенту, выявляет все, что отражает отчетность, снижает платежеспособность и улучшает финансовое положение клиента.

Ревизор – это работник ревизорского отдела, который выполняет распоряжения, выявляет все, что нарушает действующее законодательство, отчитывается перед вышестоящим звеном и за работу ему платит вышестоящее звено. Ревизор составляет акт, в котором записываются организационные выводы, взыскания и обязательно разглашается информация.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Специфика работы предприятия, объем и сложность работы – все это влияет на ход аудиторской проверки. Для того чтобы четко и последовательно проводить аудит и распределять обязательства между аудиторами составляется программа проверки.

В программе предусматривается следующее:

1. Цель проверки – это ознакомление клиента, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести проверка.

2. Основные участки работы предприятия и разделы учета, предлежащие проверки, т.е. отмечаются наиболее важные участки для формирования результатов работы.

3. Характер проверки, т.е. в кассе проводится специальная проверка, на расчетном счете, валютном, авансовым отчетам и выборочная по ПЗ и ОС.

4. Закрепление обязанностей за членами бригады, т.е. какие участки, проверяет тот или иной аудитор.

5. Продолжительность проверки должна быть от 2 до 4 недель, но не > 2 месяцев.

Аудитор сначала решает, стоит ли начинать сотрудничество с клиентом, выясняет причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора и формирует штат проверяющих. После этого заключает договор.

 

ДОКУМЕНТАЦИЯ АУДИТОРА

Вся документация аудитора подготавливается перед началом и в ходе проверки относится к рабочим бумагам, которые помогают спланировать проверку и являются доказательством аудиторской работы.

К рабочим документам относятся:

1) Информация об организационной структуре предприятия.

2) Выдержки из юридических документов.

3) Планирование процесса аудита.

4) Информация о результатах, изучение и оценка системы учета.

5) Анализы сделок и остатки по счетам.

6) Информация о том, кто и когда выполняет аудиторские процедуры.

7) Конец финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках и называются досье для клиента, которые подразделяются

- текущее – это документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки.

- постоянное – это информация о директоре, акционерах, копии устава, учредительного договора и банковская информация.

- специальное – открываются в зависимости от обстоятельств и включает специальное постановление, указы, налоговую документацию и т.д.

Рабочие документы остаются собственностью аудитора, и он сам заботится об их хранении.

Хранятся рабочие документы в специальном помещении аудиторской фирмы. Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения.

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, предусмотренных законодательством. Она может проводиться по решению гос.органов или определенными временными правилами. Постановление правительства 1994г. и последующие изменения 1995г. постановляет проводить ежегодно обязательную проверку, которая может проводиться по системе показателей со следующими критериями:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта, т.е. обязательной проверки подлежат АООТ, независимо от количества участников и уставного капитала.

2. Вид деятельности- ежегодно проверяются банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, внебюджетные фонды, благотворительные, т.е. те организации, источники доходов которых являются вклады юридических и физических лиц.

3. Источники формирования УК, т.е. если в доле УК субъекта имеется доля иностранного инвестора.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта – объем выручки от реализации за год превышает 500тыс. min 200тыс. min заработных плат.

Первые 3 критерия вступили в силу 1994г., а 4^ый с 1995г.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение – это мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, а так же органов государственной власти и управления.

Аудиторское заключение является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности технических предприятий, в которых предусмотрен обязательный аудит. На основании временных правил в аудиторской деятельности аудиторское заключение содержит следующие статьи:

1. Вводная – это отчет аудиторской фирмы и включает в себя все сведения об аудиторской фирме и экономического субъекта (лицензия, адрес, телефон и т.д.)

2. Аналитическая - это отчет аудиторской фирме об итогах проверки хозяйственно- финансовой деятельности субъекта анализируемая часть включает в себя:

а) изложение итоговых результатов, т.е. описание выявленных в ходе аудита существующий несоответственной системы внутреннего контроля так же характер деятельности экономического субъекта.

б) установленные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и подготовкой бухгалтерской отчетности.

3. Итоговая – это мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности здесь записывается, кому адресована итоговая часть, указываются нормативные документы, подтверждающие выявленные нарушения.

Каждая страница аудиторского заключения должна быть подписана аудитором и заверена печатью.

Аудиторское заключение бывают:

а) Положительное – это достоверность бухгалтерской отчетности и отсутствие нарушений

б) Условно- положительное – это мелкие арифметические непреднамеренные ошибки.

в) Отрицательное – когда выявлено много ошибок и учет ведется с нарушением нормативных актов. В данном случае нет соответствия между активами и пассивами экономического субъекта.

г) Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно быть составлено ясно и в полном объеме изложены все обстоятельства.

 

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬН6ОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПРИХОДОВАНИЯ И СПИСАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основным условием аудиторской проверки является проверка законности и правильности операций поступления и выбытия основных средств, документирование их оформление определение первоначальной стоимости, начисление износа и отражение всех операций по учету основных средств на соответствующих счетах.

К источникам информации проверки относится:

1. Бухгалтерский баланс

2. Приложение №5 к балансу (движение средств предприятия)

3. Акты приема-передачи

4. Акты списания

5. Инвентарные карточки

6. Журнал операций №13 и №18

7. Договоры поставки и дарения

8. Приказ об учетной политике

Проверка может производиться сплошным или выборочным методом. Проверка проводиться по следующим этапам:

1. Проверяется правильное соотношение имущества к основным средствам (инструменты и производимый инвентарь, оборудование сроком службы менее 1 года с 2001г относятся к ПЗ, независимо от их стоимости)

2. Проверяется правильность оприходования основных средств, для этого изучают учетную политику на финансовый год.

3. Проверяется стоимость оприходованных основных средств и отражение поступивших основных средств на счетах. В обязательном порядке проверяется выделение НДС.

4. Проверяются документы по продаже, безвозмездной передачи и списанию основных средств.

При описании основных средств проверяется причина списании, наличие актов об аварии, были ли возмещены убытки от нанесенного ущерба предприятию и обязательно проверяется приход годных деталей, узлов и агрегатов. Выбытие должно быть отражено через пассивный счет 91 и на этом счете определен результат.

В заключении аудитор дает свои предложения по ликвидации нарушений, выявленных в учете и недопущению их впредь.

 

 

Руб. Д26 К05

Задача 4

Износ на непроизводственные основные средства 510р. Д26 К02

Износ на НМА 275р. Д04 К05

Указать документы, ошибки, бухгалтерские проводки

 

Документы:

-инвентарные карточки

- журнал-ордер №10

- ведомость 12, 17

- главная книга

Износ на НМА 275р. Д26 К04

Износ на непроизводственные основные средства 510р. Д84 К26

Задача 5

Длина свыше 5метров

Начислен износ 53485р.

 

Данные:

1. общая стоимость автобусов 3846656р.

2. количество автобусов 106шт.

3. L_общ 525410км.

4. Н_изн 0, 17%

Указать документы, проверить расчет, бухгалтерские проводки

 

Документы:

- инвентарные карточки

- справка о пробеге

- ведомость начисления износа

- норма износа

-главная книга

 

S_износа = р

р.

Сторнируется износ 53485-32413=21072р.

Д20 К02 21072р.

Задача 5

Реализован автомобиль

а) первоначальная стоимость 27200р. Д91 К01

б) износ 15400р. Д02 К91

предъявлен счет с НДС 18% 22100 Д62 К91

результат от реализации 10300 Д91 К99

Документы:

1. счет-фактура

2. инвентарные карточки

3. справка о пробеге

4. ведомость начисления износа

5. норма износа

6. главная книга

 

!!!!!

 

Д 91 К

27200 15400

3158 22100

Пр.7142

37500 37500

 

 

Сторнируется результат от реализации 3158 Д91 К99

Задача 7

Начислен износ 46763р.

Данные:

1. Цена автомобиля 39897р.

2. L_общ 653480км

3. Н_изн=0, 17%

Проверить начисление правильности износа бухгалтерской проводки

 

S_износа = р

Разница 46763-44322=2441р.

Д20 К02 2441

КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

В зависимости от целей и задач аудит делится на:

- внешний

- внутренний

 

Внешний аудит – это аудит, проводимый организациями независимых аудиторов за коммерческой и финансово – хозяйственной деятельностью любых предприятий независимо от форм собственности и их ведомственной подчиненности.

 

Внутренний аудит – независимая деятельность на предприятии по проверки и оценки его работы в ее интересах. Основные пользователи информации находятся внутри предприятия, фирмы, организации.

 

 

АУДИТ:

1. по субъектам

-внутренний

-внешний

 

2. по видам аудиторских проверок

-аудит финансовых отчетов

-аудит на соответствии установленных требований

-аудит хозяйственной деятельности

 

3. по основанию на проведение аудита

-добровольный

-обязательный

 

4. по технике проведения аудита

-инспекция обследования аналитические проверки и расчеты

 

Обязательный проводится для всех предприятий негосударственных форм собственности

Добровольный – осуществляется аудиторскими службами по заявке предприятия, могут участвовать и государственные предприятия.

Внешний аудит осуществляется по 3 направлениям:

а) по договору аудиторских фирм с государственными налоговыми или другими органами.

Цель этого договора – проверка достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности.

б) по договору аудиторских фирм с предложениями.

Цель:

- экспертиза финансово – хозяйственной деятельности

- рекомендации по хозяйственной деятельности, по финансовой стратегии, ведение бухгалтерского учета и отчетности.

в) по договору аудиторской фирмы с другими пользователями (владельцы акций, банки биржи)

Цель: экспертиза финансового состояния предприятия и оценка его платежеспособности.

Аудит финансовых отчетов - заключается в их проверке с целью определения правильности их составления в соответствии с установленными критериями и правилами ведения учета. Результаты этого аудирования рассылаются широкому кругу пользователей.

Аудит на соответствие установленным требованиям заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности предприятия организации, которая подлежит аудированию в целях определения ее соответствия определенным условиям, правилам. Критерии для проведения данного вида аудита могут браться из различных источников:

1. Из внутренних правил контроля и устава дирекции компании

2. Из правил кредитования установленных разными кредиторами.

3. Из государственных нормативных актов.

Результаты этого вида аудита докладываются органу, установившему данные критерии.

Аудит хозяйственной деятельности – при аудите осуществляется обследование и всесторонний анализ по всем участкам видов деятельности предприятия. Аудит может охватывать всю деятельность предприятия или оговоренные подразделения предприятия.

Цель:

1. Оценка эффективности действия предприятия.

2. Выявление возможности улучшения предприятия, сокращение затрат, повышение производительности труда.

3. Разработка рекомендаций для повышения эффективности производства.

Внутренний аудит – направлен на повышение эффективности производств, собственника, осуществление финансового бухгалтерского и управленческого контроля.

Делится на общий и местный отделы. Общий – создается в компании и осуществляется внутрифирменная проверка аудитором на уровне центрального руководства фирмы, филиалов и дочерних предприятий.

Непосредственными исполнителями аудита являются сотрудники общего отдела, либо – местного отдела. Клиентами общего отдела аудита является аудиторская комиссия при совете директоров, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер и его аппарат и другие члены совета директоров.

Совет директоров – несет ответственность за предоставление акционерам и другим пользователям достоверной финансовой отчетности, поэтому при Совете директоров создается аудиторская комиссия.

Функции общего отдела

-Проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности

-Ознакомление с результатами аудиторских проверок, проведенных местными отделами.

-Проработка рекомендаций внешних аудиторов.

-Консультирование руководства по всем вопросам финансовой стратегии предприятия.

У каждого местного отдела аудита имеются свои клиенты: менеджер, финансовый директор (все, кто пользуется информацией)

Функции местного отдела

-Проверка достоверности бухгалтерской отчетности, финансовой отчетности.

-Согласованность с политикой центрального руководства в области учета финансов.

-Проверка сохранности активов предприятия.

-Разработка рекомендаций

-Определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности филиала.

 

АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА

С 2002г. затраты на производство согласно гл.25 НК формирует само предприятие учетной политикой.

При аудите затрат на производство аудитор знакомится с организациями и технологическими особенностями предприятия, а так же типам производства, видами выпускаемой продукции, использованными ресурсами.

Проверка проводится в следующей последовательности:

I Ведение учета по выявлению и распределению прямых затрат.

1. Берутся ведомости начисления ЗП

2. Расхода материалов.

3. Начисление износа ОС и НМА

4. Расчета с поставщиками и подрядчиками и другие регистры по направлениям затрат.

Затем проверяется, как организован учет и распределение косвенных расходов и куда эти расходы списывались.

 

II Учет потерь в производстве, а именно:

1. потери от брака

2. от простоев

3. недостачи и т.д.

все эти потери учитываются по Д26, а потери по стихийным бедствиям Д99.

 

III Учет недостачи излишков проводится в ходе инвентаризации

И аудитор проверяет, как отражена недостача и излишки.

 

IV Учет незавершенного производства, т.е. просматриваются документы и проверяется как проводится оценка незавершенного производства.

Сводные затраты на производство в целом по предприятию, т.е. аудитор проверяет журнал ордер №10 и правильность отражения затрат согласно первичных документов.

Заключительный этап в проверке – это контроль в проверке калькул-х!!!! себестоимости, выполняемой работы или изготовленной продукции.

Особо проверяет аудитор отнесение затрат капитальных вложений на себестоимость производства, а так же затраты, связанные с содержанием непроизводственных основных средств, расходы которых относятся в Д84.

 

 

АУДИТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Капитальные вложения увеличивают основные средства предприятия, за счет них проводится капитальное строительство.

Аудит капитальных вложений заключается в анализе производственных затрат и порядка их списания.

При аудите капитальных вложений аудитор проверяет содержание договора на проведение капитального строительства. Кроме того проверяются все титульные списки предназначенные пленом строительства, а так же этапы производственных работ и аналитический учет затрат на каждый объект.

По проектно – сметной документации проверяется правильное соотношение затрат и правильность учета НДС. Затем аудитор проверяет составление акта на введение в эксплуатацию объекта строительства и особенно на инвентаризационную стоимость.

Инвентаризационная стоимость должна соответствовать затратам которые отражены Д08 и эти же затраты составляют первоначальную стоимость вводимого объекта.

Особое внимание аудитор уделяет правильности отнесения затрат за счет источников финансирования. Объекты производственного назначения финансируются за счет средств основной деятельности, а непроизводственной сферы – за счет резервного фонда и нераспределенной прибыли.

При проверки аудитор обращает внимание на правильность распределения затрат по годам и правильность соотношения затрат незавершенного производства.

Исходными данными для проверки являются:

1. карточки учета затрат

2. ведомость №18 по учету затрат

3. журнал ордер №16 учет строительства

4. главная книга

5. бухгалтерский баланс

6. приложение формы №5 к бухгалтерскому балансу о движении средств предприятия

7. проектно – сметная документация

 

 

АУДИТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

Аудит фондов и резервов начинается с индивидуально созданных фондов и резервов.

Проверяется счет 63, 82, 83, 96 и именно остатки на этих счетах на начало и на конец проверяемого периода. К источникам информации относятся;

- баланс

- отчет по формуле №2

- главная книга

- журнал ордер 10, 12, 15

- учетная политика и др. документы

В первую очередь аудитор выясняет на основании, каких документов и нормативных актов созданы фонды и резервы, т.е. проверяется законность и обоснованность их создания.

Затем аудитор проверяет за счет каких источников сформировались созданные фонды и резервы, т.е. проверяется правильность отнесения начисленных фондов и резервов на соответствующих счетах.

Далее проверяется правильность использования фондов и резервов по целевому назначению в соответствии с учредительными документами, планом счетов и нормативными актами.

При проверке сч.63 «Резервы по!!!! », аудитор обращает внимание на создавшуюся дебиторскую задолженность, от которой зависит величина данного резерва.

По окончанию дебиторской задолженности по истечению срока иска отражается на Д счета 63.

На сч. 82 проверяется создание резервного капитала и порядок его на пользование.

На этом счете может учитываться положительная разница от продажи акций. Начисление данного фонда идет за счет прибыли и отражается проводкой Д99/1 К82. сумма данного фонда не должна превышать половины налоговой прибыли.

При проверке сч.83 «Добавочный капитал» аудитор обращает внимание на движение имуществом, полученные от других предприятий и безвозмездно, а так же порядок его использования.

При проверке сч.96 «Резерв предстоящих платежей» аудитор смотрит, необходимо ли создание этих резервов и правильность отражения созданных резервов на издержки производства.

Кроме того, аудитор проверяет использование этих резервов по назначению и остатки имеющихся резервов на конец года, которые должны быть скорректированы при необходимости.

Все выявленные нарушения отражаются в аудиторском заключении и даются предложения по их исправлению.

 

АУДИТ УЧЕТА НДС

Одним из главных этапов аудита остается проверка правильности расчетов и уплаты налогов, а так же налоговое планирование на предприятии.

К документам проверки относятся:

- журнал ордер №6, №8

- ведомость №7, №16

- карточки аналитического учета расчетов с поставщиками и заказчиками

- отчеты по начислению Н.Д.С.

- выписки банка

- форма №2

- главная книга и баланс

При аудиторской проверке необходимо определить:

1. Исчисление НОБ (доходы сч.90, 91)

2. Применение ставок: 18%, 10%

3. Расчеты суммы налога

4. Применение льгот, подтверждающими документами

5. Полнота и своевременность уплаты

6. Составление и своевременное представление в налоговую инспекцию отчетности (не позднее 20 числа следующего месяца)

Ознакомившись с документами аудитор проверяет правильность определения доходов за транспортные и нетранспортные работы, а так же внереализационные доходы, доходы от коммерческой деятельности и других видов.

Проверяется счет фактура на реализацию и приобретение МЦ, а так же проверяется выделение НДС в платежных документах.

Проверка может проводится сплошным и выборочным методом. Все полученные данные в ходе проверки сверяются с данными отчетов.

Затем аудитор проверяет правильность списания НДС на приобретенные ТМЦ. Для этого аудитор проверяет все документы на поступление основных средств, НМА, ПЗ и стоимость оказанных услуг.

Не облагаются НДС:

- средства, полученные от других субъектов и зачисленные в уставный капитал

- средства учредителей, вносимые в уставный капитал

- средства, полученные в виде пая, доли в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятия, но не больше их доли, вложенной в уставный капитал.

Завершающим этапом проверки является своевременность перечисления и представления отчетов АО НДС, а так же правильное отражение уплаченных штрафов и пеня за несвоевременную сдачу отчета и перечисления НДС.

 

Задача

1. С заказчика получены лишние доходы в связи с завышением тарифа 19300р. Д51 К90

2. Не предъявлены счета заказчику на штрафы за неправильное оформление документов 4350р.

Исправления:

Уменьшается сумма дохода с заказчика 19300 Д90 К62

Уменьшается НДС 3860 Д90 К68/4

Предъявлен счет заказчиком на штраф за неправильное оформление документов 4350р. Д62 К99

 

Задача

На доходы 52810р. начислен НДС 10562р. В доходы включены штрафы за невыполнение пунктов договора 1500р.

Не списаны доходы будущих периодов относящихся на текущий месяц 8240р.

52810 Д51 К90

10562 Д51 К68/4

1500 Д51 К90

8240 Д51 К98

Исправления:

1500 Д90 К99

8240 Д98 К90

 

Начислен НДС р. Д90 К68/4

 

Задача

При проверке обнаружено:

Долгосрочный кредит на приобретение оборудования для капитального строительства 20000р. учтен по К сч.66

Процент за пользование кредитом 1120р. Д26 К66

в т.ч. краткосрочные 720р.

ошибки:

20000 Д51 К66

1120 Д26 К66

Исправления:

На долгосрочный кредит 20000р. Д66 К67

Процент кредит 1120р. Д08 К67, 26

В т.ч. 720р. Д84 К08

%за кредит 1120р. Д66 К67

 

Задача

1. За полугодие получена прибыль 28500 Д90 К99

2. Начислен НП 3240 Д99 К68/2

3. Начислен резервный капитал 15000 Д99 К82

а уставный капитал 60000

4. Нераспределенная прибыль 10260 Д99 К84

Документы:

Форма №2

Ведомость по расчету прибыли

Учетная политика

Резервный капитал 60000*25%=15000р.

750р. Д99 К82

НП= р.

180р. Д99 К68/2 – доначисляем

Нераспределенная прибыль570р. Д99 К84

14250-3420=10830р.

 

Задача

В Д99 отнесены:

1. отчисления в ФСС 2865р. Д99 К69/1

2. уплата процента банку по просроченным краткосрочным кредитам 750р. Д99 К51

3. командировочные расходы, подлежащие возмещению заказчиком 4486р. Д99 К71

 

1. Д20 К99

2. Д84 К99

3. Д62 К99

 

Задача

Выявлено:

1. недостача агрегатов

а) учетная цена 11200р. Д26 К10/10

б) розничная цена 13100р.

2. недостача списана на себестоимость при наличии виновного лица 13100р. Д73/2 К94

 

Документы:

-карточки складского учета

- счета-фактуры

- требования

- ведомость №10

- лимитно-заборные карты

 

Ошибки:

1234567Следующая ⇒

Поделиться: