Признание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

 

Информационное обеспечение управления дебиторской задолженно­сти подразумевает собой документированные знания о состоянии задолжен­ности дебиторов и произошедших в нем изменениях, что и обеспечивается системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в свою очередь нераз­рывно связан с процедурой внутреннего контроля состояния расчетов с деби­торами и комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задол­женности, с оценкой эффективности кредитной политики предприятия.

Дебиторская задолженность может возникать по различ­ным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контраген­тами в расчетах. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес дол­ги покупателей, заказчиков, клиентов или согласно международной термино­логии - счета к получению. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее опла­ты. Более того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи, обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг, или на условиях коммерче­ского кредита [10, с.68].

Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно - партнеров по бизнесу, в том числе, будущих дебиторов. Поэтому дебитор­ская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в об­щей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.

На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессио­нализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.

Систему управления дебиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эф­фективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увели­чения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникно­вения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Востребованность результатов исследования в области бухгалтерско­го учета, контроля и анализа дебиторской задолженности определяется не­достаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и при­кладных положений, связанных с учетной регистрацией и оценкой дебитор­ской задолженности, возникающей на основе различных по содержанию хо­зяйственных договоров, а также с механизмом образования и использования резерва по сомнительным долгам [11, с. 161]

Необходимость совершенствования теоретических и организацион­ных положений бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности обусловлена и процессом реформирования отечественного бухгалтер­ского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Интеграционные процессы в современной экономике формируют объективную потребность в информации, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей- собственников, кредиторов, органов государственной власти, инвесторов. Отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, к сожалению, не содержит в достаточном объеме полезной информации о состоянии дебиторской задолженности, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Указанные выше обстоятельства предопределяют, на наш взгляд, актуальность данного исследования и полезность его ре­зультатов для совершенствования современного бухгалтерского законода­тельства и действующей практики.

Изучение экономической природы дебиторской задолженности и проблем, связанных с ее учетом, контролем и анализом находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых.

Должник, дебитор (от латинского debitum - долг, обязанность) вы­ступает участником имущественной взаимосвязи между двумя и более сто­ронами, т.е. является стороной в обязательстве.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отче тности»для подготовки и предоставления финансовой отчетности активы субъекта являются результатом прошлых сделок или других событий. Так дебиторская задолженность связана с юридическими правами. Активами предприятия является имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В соответствии со ст.14 указа президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную, которая должна будет получена в течение 1 года от отчетной даты и долгосрочную – свыше 1 года [12].

Условиями признания дебиторской задолженности в составе активов организации, можно считать:

¾ наличие вероятности того, что предприятие получит будущие экономические выгоды от такой задолженности в виде поступления денежных
средств, их эквивалентов или других активов;

¾ возможность достоверной оценки суммы дебиторской задолженности.

При соблюдении этих условий, дебиторская задолженность - это бу­дущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная юридиче­скими правами, включая право на владение.

Выделяют следующие виды дебиторской задолженности: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности – основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятий РК ведется на счетах краткосрочных и долгосрочных активов в соответ­ствии с требованиями Национальных стандартов финансовой отчетности [13, с. 37].

Представление дебиторской задолженности в финансовой отчетности компаний оказывает влияние на мнение пользователей данной отчетности, так как состояние краткосрочных активов и обязательств наиболее точно отражает уровень организации и контроля за торговой и производственной деятель­ностью, а на основе анализа данных элементов можно судить о величине оборотного капитала компании, эффективности его использования, в целом о финансовой устойчивости компании.

Признание дебиторской задолженности в финансовой отчетности основывается на соответствии критериям, которыми являются:

– переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами. Это обычно происходит с передачей права собствен­ности или владения (например, в розничной торговле);

– продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный
товар;

– понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть
надежно оценены.

При представлении дебиторской задолженности в финансовых отчетах необходимо соблюдать принцип консерватизма (осмотрительности), соглас­но которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

Статья, которая не удовлетворяет критериям признания, не может быть признана в качестве актива или обязательства, но, тем не менее, может подлежать раскрытию в примечаниях или пояснительном материале к финан­совой отчетности.

Дебиторская задолженность отражается в финансовой отчетности в составе активов организации.

Актив является краткосрочным, если:

1) субъект предполагает реализовать актив или намеревается продать или
использовать его в ходе нормального операционного цикла;

2) удерживается субъектом в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца
отчетного периода;

4) актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный
денежным средствам, за исключением случаев, когда существует огра­ничение на его обмен или использование погашения обязательства в те­чение как минимум 12 месяцев после отчетной даты [14, с. 48].

Дебиторская задолженность может возникать относительно продажи товаров, предоставленных работ (услуг), возмещения убытков и удовлетворения претензий, расчетов с подотчетными лицами и т.п.

В момент признания дохода дебиторская задолженность возникает в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. При этом степень вероятности оплаты оценивается руководством организа­ции самостоятельно.

Дебиторская задолженность является правом на получение определен­ной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Дебиторская задолженность - это устные обещания покупателя произвести оплату за получен­ные товары и услуги.

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возник­нуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, по претензиям и в некоторых других случаях.

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

1. Долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя двенадцать месяцев с даты составления баланса.

2. Краткосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, кото­рая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погаше­на в течение двенадцати месяцев с даты составления баланса [15, с.101].

В свою очередь, краткосрочная дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность - это краткосрочная дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует не­
уверенность в том, что она будет погашена должником.

Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность подразделяется на торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - обычно наиболее существен­ный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация, обычно классифицируется как один из подразделов счетов к получению или вексе­лей к получению.

Признание и отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в соответствии с НСФО требует анализа задолженности с целью определения:

1) существует ли вероятность, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от погашения такой дебиторской задолжен­ности;

2) наличия достоверной оценки суммы дебиторской задолженности.

Учет дебиторской задолженности будет осуществляться в зависимости от выбранной модели в учетной политике:

а) на основании положений НСФО;

б) на основании МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и раскрытие" и МСФО (IFRS) 7 " Финансовые инструменты" .

Таким образом, в результате исследования природы дебиторской задолженности и критериев ее признания в составе активов предприятия, можно сформулировать следующее определение данного объекта бухгалтер­ского наблюдения. Дебиторская задолженность - это признанное должником право требования определенной суммы денежных средств, их эквивалентов и других активов, возникшее вследствие прошедших событий. Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Деби­торская задолженность существенно влияют на формирова­ние рыночной стоимости бизнеса как важнейшего элемента современных экономических отношений. Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: