Учет запасов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

 

 

На основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и других нормативных документов, РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» разработало внутренние положения, инструкции, и другие организационно – распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально – производственных запасов, такие как:

- первичные документы по приемке, отпуску (расходованию) и перемещению материально – производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- должностные инструкции лиц подразделений, которым доверены получение и отпуск запасов.

Учет запасов ведется в соответствии с МСФО 2 (IAS) «Запасы».

Учет запасов ведется на счетах подраздела 1300 «Запасы». К счетам данного подраздела могут быть открыты субсчета для более детального ведения учета запасов (таблица 7).

Предприятия могут получать товары в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем торговом помещении, где их принимает материально-ответственное лицо.

В РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» приемку запасов со склада поставщика осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя запасов. Как правило, на складе поставщика запасы получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество запасов.

 

Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций по движению запасов

№	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Формирование себестоимости при приобретении от поставщиков запасов, товаров: - договорная стоимость - импортная пошлина - затраты на доставку - затраты на погрузку и разгрузку - НДС
	Использование запасов: - реализованы товары - в административных целях списаны материалы - для реализации товаров
	Недостача, порча, хищение запасов, товаров
	Установлены виновные лица
П р и м е ч а н и е: составлено по источнику [22]

 

Для получения запасов со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.

Перечень запасов, подлежащих получению со склада поставщика, записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения товаров независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад [21, с. 56].

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом поставщика материально-ответственное лицо покупателя принимает у экспедитора поставщика товар по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица, получившего товар, а второй возвращается лицу, доставившему товар на склад покупателя.

При выявлении расхождений между фактическими данными и отраженными в товарно-транспортной накладной, или при наличии повреждений упаковки проверке подвергается каждое место, о чем должен быть составлен акт. В том случае, если повреждение упаковки может вызвать потерю в весе, товары следуют принимать по массе нетто и количеству товара. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило указывают только те товары, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт о выявленных расхождениях составляют в двух экземплярах, его подписывают лица, принимавшие участие в приемке-передаче товаров. Один экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у материально-ответственного лица получателя, принявшего товары, в дальнейшем он должен быть передан в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке запасов железнодорожным транспортом приемка товаров должна проводиться в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает товары на основании сопроводительного документа – накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара, но если это не представителя возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например, представителя поставщика товара, но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например, представителя Торгово-промышленной Палаты. В первую очередь, проверяют целостность вагона, наличие пломб, четкость оттисков печати организации, опломбировавшей вагон.

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку запасов в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие запасов и учетная цена. Разгрузку запасов без сопроводительного документа поставщика необходимо проводить в присутствии представителя поставщика, а в случае его неявки – в присутствии независимого наблюдателя.

Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки товаров, является полноценным юридическом документом для предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

Оприходование запасов на баланс РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам осуществляется на основании документов поставщика:

- счета-фактуры, в котором указываются порядковый номер и дата составления; наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя товаров; наименование поставляемых товаров и их количество, стоимость товара без НДС, а по подакцизным товарам – и без акциза; сумма акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма НДС, стоимость товаров с учетом НДС;

- накладной и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар.

Наилучшей формой организации хозяйственных отношений предприятий с обслуживаемыми предприятиями по продаже товаров являются договоры купли-продажи товаров, договорные отношения являются оптимальными формами связи при стабильных взаимоотношениях оптовых баз со своими клиентами.

На рисунке 3 изображена схема документооборота учета запасов в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки».

Рисунок 3. Схема документооборота материальных запасов

 

Оценка отпуска запасов в международной практике учета и в Республике Казахстан может производиться одним из следующих способов: метод специфической идентификации, ме­тод средневзвешенной стоимости (цены), ФИФО.

РФПП «Северный» в своей практике оценки запасов применяет средневзвешенный метод.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащие состояние, затраты на переработку продукции (работ и услуг). Себестоимость материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах [16, с. 68].

При использовании системы периодического учета запасов в РФПП «Северный» соблюдаются следующие правила:

- остатки на балансовых счетах запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация;

- все движение запасов отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов и товаров отражается по дебету временного счета «Приобретение/покупка запасов при периодическом учете»;

- расходы на транспортировку, возврат закупок и резерв, а также скидки учитываются на специальных временных счетах;

- себестоимость списанных запасов признается только после проведения инвентаризации;

- в конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков запасов делается корректировочная проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасы в корреспонденции со счетами «Корректировки запасов при периодическом учете».

Инвентаризация материальных запасов проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки. В состав инвентаризационной комиссии обычно включаются представители администрации предприятия, бухгалтерии, специалисты, а также в некоторых случаях представители аудиторских организаций.

Таким образом, наиболее важной и крупной статьей актива баланса являются запасы. Они представляют собой разные виды сырья, материалов, тары и тароматериалов, незавершенное про­изводство, готовую продукцию, товары. Преобладающее наличие конкретного вида запасов зависит от ха­рактера производства и вида деятельности организаций.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: