Аудиторская проверка краткосрочных активов предприятия

Целью аудиторской проверки краткосрочных активов в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям текущих активов и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций, действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

В соответствии с указанной целью задачами аудита краткосрочных активов являются:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по краткосрочным активам предприятия;

- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов рабочего плана счетов;

- оценка состояния внутреннего контроля краткосрочных активов;

- оценка системы управления эффективностью использования текущих средств на предприятии.

В качестве информационной базы для аудиторской проверки краткосрочных активов РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» были использованы:

1. Нормативные документы, касающиеся учета краткосрочных активов;

2. Учетная политика предприятия.;

3. Первичные документы по оформлению операций краткосрочных активов;

4. Финансовая отчетность РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» и бухгалтерские регистры по учету краткосрочных активов.

Аудит активов осуществляется по общей схеме: Баланс – Оборотно-сальдовая ведомость – регистр синтетического учета – регистр аналитического учета – первичные документы. Сначала проверяется правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из Оборотно-сальдовой ведомости в баланс, арифметическая правильность расчета в учетных регистрах, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из регистров синтетического учета в оборотную ведомость, арифметическая правильность расчетов. Затем, на уровне синтетического - аналитического учета проверяется: соответствие ведения бухгалтерского учета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по учетным регистрам с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к регистрам [26, с. 98].

Аудит денежных средств. Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью – наличными деньгами требует обязательной сплошной проверки. Прежде чем приступить к сплошной проверке, следует спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все документы. Эти документы будут просмотрены не однократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура, имеющая свое назначение [27, с.152]. В таблице 8 приведена программа аудиторской проверки денежных средств РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки».

 

Таблица 8 - Программа проверки денежных средств

№	Процедура аудита	Источник информации
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 1010 -1060
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга по вышеуказанным счетам, учетные регистры, Кассовая книга, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных сумм)
3.	Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций	Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор о индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные кассовые ордера, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, авансовые отчеты, учетные регистры, Главная книга
4.	Проверка банковских операций	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним, аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, Главная книга
5.	Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, открытия текущих счетов структурным подразделениям, невыделенным на самостоятельный баланс	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним
6.	Проверка реальности сумм денежных средств в пути	Учетные регистры по учету денежных средств, Главная книга по счету 1020 «Денежные средства в пути»
П р и м е ч а н и е: составлено по источнику [28]

 

Аудит дебиторской задолженности.

Ознакомиться: с порядком проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки».

Выполнить: провести проверку соответствия остатков дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода с данными Главной книги, произвести анализ материалов инвентаризации расчетов с дебиторами, провести проверку расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов по претензиям (таблица 9).

Приложить: ведомость по учету расчетов с покупателями и за­казчиками, акты сверок между предприятием и предприятиями-дебиторами, аудиторское заключение по проверке дебиторской задолженности.

 

Таблица 9 - План аудита расчетов с покупателями и заказчиками РФПП «Северный»

№	Планируемые проверки	Период проведения	Источник информации
	Соблюдение условий договора сторонами, правильность оформления договоров поставки запасов	Ежеквар-тально	Договора купли-продажи, поставки запасов
	Обоснованность графика документооборота	Ежеквар-тально	График документооборота. Учетная политика.
	Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями	Ежеквар-тально	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, акты о приемке товара, товарные отчеты
	Правильность арифметического подсчета в документах	Ежеквар-тально	Те же
	Правильность отражения НДС	Ежеквар-тально	Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
	Правильность начисления наценок на товар	Ежеквар-тально	Расчет реализованных наценок.
	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	Ежеквар-тально	Первичные документы
	Правильность уничтожения первичных документов	Ежеквар-тально	Акты о выделении документов к уничтожению.
	Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями	Ежеквар-тально	Анализ по счету 1210
	Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	Ежеквар-тально	Учетная политика, Акты инвентаризации
	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами	Ежеквар-тально	Акты сверки
	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке	Ежеквар-тально	Акты сверки
Продолжение таблицы 9
	Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквар-тально	Договора поставки
	Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквар- тально	Анализ по счету 1210
	Правильность корреспонденции счетов	Ежеквар-тально	Главная книга
Примечание: составлено по источнику [28]

 

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Ознакомиться: с порядком проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

Выполнить: Произвести проверку законности, целесообразности и правильности выдачи сумм денежных средств на административно-хозяйственные и командировочные расходы, и их использование.

Приложить: авансовые отчеты, учетные регистры, аудиторское заключение по проверке расчетов с подотчетными лицами.

Сомнительные долги – это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода». Для списания сомнительного долга в РФПП создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 « Резерв по сомнительным требованиям» [29, с. 57].

Расходы будущих периодов – расходы, которые совершаются в отчетном периоде, но подлежат включению в затраты производства или расходы периода в последующих отчетных периодах. К ним относят расходы, оплаченные за несколько месяцев, лет вперед (подписка на газеты, журналы, страховые взносы, арендные платежи и др.).

В зависимости от длительности периода, за которые уплачены суммы, различают долгосрочные (более года), текущие (менее года) расходы будущих периодов.

Аудитор проверяет: 1) обоснованность и необходимость образования расходов будущих периодов, так как в этих целях была отвлечена наличность из оборота РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки»; 2) правильность отнесения этих расходов на расходы периода по наступлению календарной даты или извлечения соответствующих доходов. Таким образом, аудитор устанавливает достоверность данной статьи баланса и предупреждает сокрытие доходов субъекта.

Аудит запасов.

Ознакомиться: с порядком проведения аудиторской проверки запасов (в части учета материалов на складе и в бухгалтерии).

Выполнить: аудиторскую проверку операций поступления, расходования и списания материальных ценностей, провести про­верку правильности синтетического и аналитического учета ма­териалов, провести инвентаризацию материалов на складе.

Приложить: Первичные документы по приходу и отпуску материалов, карточки складского учета материалов, учетный регистр и ведомость по учету движения материалов, инвентаризационную опись и сличительную ведомость, аудиторское заключение о проверке товарно-материальных запасов.

Когда, по мнению аудитора, риск контроля незначителен, он может уменьшить недоверие к точности информации финансовой отчетности. Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности контрольных моментов. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно называют тестами контрольных моментов. Тестовые вопросы аудита запасов приведены в таблице 10.

 

Таблица 10 - Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля

№	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
	Все ли заявки и заказы утверждаются и регистрируются в хронологическом порядке?
	Только уполномоченные лица имеют доступ к документам и файлам подлежащих к оплате счетов?
	Сверяются ли счета – фактуры с заявками и заказами, а также с отчетами материально – ответственных лиц?
	Все денежные выплаты имеют документальное подтверждение и правильно занесены в регистры?
	Все счета на оплату санкционируются?
	Ведется ли отделом снабжения журнал учета поступивших грузов, обеспечивающий оперативный контроль выполнения договоров поставок?
	Правильно ли оформляются первичные документы при вскрытии грузов и обнаружении недостач мест или массы, повреждения тары и порчи материалов, а также когда количество и качество прибывших на склад грузов не соответствует данным счетов поставщиков?
	Нет ли просроченных претензий по количеству и качеству товаров, (работ, услуг)?
	Сопоставляются ли данные приемных актов, приходных ордеров, карточек складского учета с показателями счетов – фактур, товарно – транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков?
	Акты сверок взаиморасчетов с поставщиками производятся: по мере необходимости, в конце каждого квартала, в конце года
Продолжение таблицы 10
	Акты сверок поставщиков охватывают - 50% - 75% - 100%
	Правильно ли ведется журнал выдачи доверенностей за получение запасов от местных поставщиков?
	Кто имеет право на получение запасов?
	Имеет ли место оприходования запасов по просроченным доверенностям?
	Устанавливается ли достоверность операций и правильность оформления актов при покупке материалов у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм?
	Соблюдается ли порядок составления приемных актов, проверяется ли полнота полученных грузов, правильность установления цен и стоимости по неотфактурованным поставкам?
	Разработаны ли схемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?
П р и м е ч а н и е: составлено по источнику [28]

 

По результатам проведенной аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» оформляется аудиторским заключением. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета материально-производственных запасов на данном предприятии, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

В заключение аудитора кроме указания на обнаруженные ошибки и искажения в бухгалтерском учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков в учете краткосрочных активов в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» и возможность применение их на практике. В то же время аудитор дать рекомендации по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности, дать оценку активов и пассивов экономического субъекта, а также консультировать в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.

Проведенный аудит краткосрочных активов предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности учета текущих и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данных активов законодательству Республики Казахстан. Бухгалтерский учет и отчетность РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» отражает достоверно во всех отношениях учет краткосрочных активов и находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет краткосрочных активов.

В ходе аудиторской проверки не установлено существенных нарушений по данному виду учета.

Таким образом, аудиторская проверка краткосрочных активов проводится для определения достоверности показателей отчетности по статьям текущих активов и соответствие применяемой в организации методики учета действующим нормативным документам.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: