Учет и оценка дебиторской задолженности предприятия

 

 

Дебиторская задолженность включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет – фактурами или другими аналогичными документами. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора) [24, с. 158].

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим по­казателем хозяйственной деятельности организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Для этого в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам ведется синтетический учет, который группирует и обобщает учет состава и прохождения средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета — для заполнения баланса и других форм отчетности.

Сальдо синтетического счета определенного номера в плане сче­тов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетичес­кого счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кре­диту всех аналитических счетов этого номера.

Также в РФПП «Северный» учет ведется по счетам ведется аналитический учет более подробный и может давать оценку не толь­ко в денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий работников и названий фирм-партнёров и подряд­чиков: это дает полную информацию и является материалом для обоб­щения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм материалов в процессе хозяйственной операции.

Счет 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и кредиту счета 3310 (на сумму погашения задолженности) и 5610 «Итоговый доход (убыток)» (на величину процента).

Характеризуя счет «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» («Счета к получению») в целом можно отметить, что они появляются в результате реализации, предоставляя собой краткосрочные ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. Система счетов бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними по циклу реализации и формирования финансовых результатов с точки зрения достижения целей аудита показана на примере счета 1210/2110 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (рисунок 2) [22].

В процессе хозяйственной деятельности РФПП «Северный» выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца услуг, работ и возникают расчеты с покупателями и заказчиками.

Синтетический учет ведется на счете 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», счет активный. В РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам: 1210 - " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчи­ков; 1250 - " Краткосрочная дебиторская задолженность работников"; 1260 - " Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде"; 1270 - " Краткосрочные вознаграждения к получению"; 1280 - " Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

В учетной политике РФПП «Северный» предусмотрено два варианта расчетов – оплата выполненных работ и поставленных товаров или авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы. Документом для первого вида платежей являются счета, акты о приеме выполненных работ и других, для выплаты авансов служат договора.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета в РФПП используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, натуральные и трудовые измерители.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого.

Согласно ст.210 Налогового кодекса РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» учет ведется по счетам обязано выписать счет-фактуру, которая является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС [25].

На счет-фактуре стоит номер и дата. Указываются реквизиты: наименование, РНН, адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) и расчетный счет, наименование банка. Бухгалтер указывает код назначения платежа (КНП) для избежания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указывается наименование товаров (работ или услуг), количество, цена, подсчитывается оборот, ставка НДС, сумма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общая сумма.

В соответствии с принципом начисления, при переходе права собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. При этом записывается следующая корреспонденция, показанная в таблице 6.

После выписки счета-фактуры выписывается накладная или акт выполненных работ, оказанных услуг. Накладная выписывается в том случае, если происходит реализация товарно-материальных ценностей (товары для реализации, готовая продукция, остатки материальных запасов, основные средства). При отгрузке товарно-материальных ценностей от покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

 

Таблица 6 - Корреспонденция счетов за перевозки грузовв РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки»

№ п.	Содержание операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Выполнены железнодорожные грузовые перевозки по договорной стоимости
	Себестоимость перевозок
	На сумму НДС
	Поступила оплата за выполненные работы
П р и м е ч а н и е: составлено по данным бухгалтерского учета предприятия

 

РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» отражает задолженность покупателя (заказчика) независимо от того, получило ли товарищество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» делается проводка по кредиту счета 1210 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, оно вправе произвести взаимозачет задолженностей. Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» должно ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 7010 «Себестоимость продукции, работ, услуг» Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 7010 «Себестоимость продукции, работ, услуг» Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- списана задолженность, нереальная для взыскания.

Расчеты меду продавцом и покупателем могут производится в наличной и безналичной формах.

При платежах, осуществляемых платежными требованиями-поручениями, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ (платежное требование-поручение), содержащий требование к плательщику об уплате определенной суммы за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Получив платежное требование-поручение, банк плательщика передает его плательщику для акцепта. Плательщик должен его акцептовать, поручив банку перечислить с его расчетного счета указанную сумму поставщику.

РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» оценивает сумму уменьшающего размер дохода от выполненных работ, для достоверного представления финансового результата за отчетный год.

Признание дебиторской задолженности связано с признанием дохода.

В тех случаях, когда оплату отдельных видов расходов невозможно произвести безналичным путем через учреждения банка или наличными из кассы, допускается ее расход через подотчетных лиц. Согласно временному порядку ведения кассовых операций организации выдают наличные деньги в подотчет из касс на операционные хозяйственные и другие расходы в размере и на сроки, определенные руководителями организации по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание. Неизрасходованные наличные деньги, выданные в подотчет, должны быть возвращены в кассу не позднее трех дней, по истечении срока, на который они были выданы. Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны предъявить в бухгалтерию субъекта отчет об израсходованных суммах не позднее пяти дней по истечении срока. Выдача наличных средств в подотчет производиться только работникам РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» и при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам. У лиц, не представивших отчет об израсходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу остатки неиспользованных авансов, бухгалтер вправе удержать из заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Выдача наличных денег в РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Размер командировочных определяется приказом по предприятию

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на основании распоряжения директора предприятия в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Командированному работнику организация возмещает:

- Расходы по проезду возмещаются работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по страхованию пассажиров, оплату услуг по предварительной продаже билетов, за пользование постельными принадлежностями. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно расходы возмещаются по минимальной стоимости транспорта.

- Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании предъявленных расходов (кроме номеров люкс), включая стоимость за бронирование места в гостинице. Если документы не представлены, расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50 процентов от нормы.

- Суточные по служебным командировкам выплачиваются за каждый день, который работник находится в командировке, в размере 50 процентов расчетного месячного показателя. При командировании в такую местность, из которой командировочный может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

- Прочие расходы согласно представленным документам (бронь, счета за переговоры с офисом и так далее).

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются: командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, корешки проездных документов, документы о найме жилого помещения (счета).

Руководители могут разрешить производить дополнительные выплаты, связанные с командировкой сверх установленных норм за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При командировании работника за границу следует руководствоваться соответствующими нормами возмещения командировочных расходов в иностранной валюте.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на котором можно открыть субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». На этом субсчете учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Суммы недостач и ущерба, причиненных предприятию подлежат возмещению материально-ответственными лицами по рыночным ценам, за исключением случаев, когда Законом предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба [5, с. 65].

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолжен­ность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установлен­ный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соот­ветствующими гарантиями. В учете различают сомнительную и безнадежную задолженность.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности, на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам, Процедура создания резерва аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя РФПП «Северный» АО «Пассажирские перевозки» о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами. Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета о прибылях и убытках.

Таким образом, дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других юридических и физических лиц, являющихся их должниками. К дебиторской задолженности РФПП «Северный» относятся задолженность покупателей и заказчиков, задолженность работников, задолженность по аренде.

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: