Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
Финансовые вложения - инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и другие долговые обязательства), ЦБ и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные др. организациям как на территории РБ, так и за ее пределами. Ценные бумаги (ЦБ) – документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустивший такой документ. К ЦБ, работающим в качестве финансового инструмента организации, относятся гос. облигации, облигации, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, приватизационные ЦБ и другие документы, которые определены законодательством РБ. Процедура выпуска ЦБ называется эмиссией. Хоз. субъекты, осуществляющие от своего имени выпуск ЦБ называется эмитентами, а лица, приобретающие эти ЦБ – инвесторами. Финансовые сложения классифицируются по различным признакам: - по формам и характеру собственности; - по отношению к уставному фонду и другим признакам. По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ. По характеру собственности: напр. акции: - предъявительские; - именные. В зависимости от связи с уставным фондом различают: финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые. К вложениям с целью образования уставного фонда относят: акции, вклады в уставные фонды других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ЦБ относятся: - облигации; - векселя; - депозитные и сберегательные сертификаты и др. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся такие финансовые вложения, по которым установлен срок погашения до 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года. К долгосрочным относятся такие, по которым установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года. В бухгалтерском учету финансовые вложения можно подразделить на следующие виды: - паи; - акции; - долговые ЦБ; - предоставленные займы; - вклады по договору простого товарищества. В свою очередь ЦБ для целей бухгалтерского учета могут быть предоставлены следующим категориям: а) предназначенные для торговли (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ЦБ, находящиеся в обращении); б) удерживаемые до погашения (ЦБ с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, т.е. активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения). Фиксированные или установленные платежи и фиксированный срок погашения означает, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. При оценке ЦБ учитывают следующие показатели: 1) номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ЦБ; 2) покупная стоимость – стоимость ЦБ, приобрет. за плату. Она равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку; 3) балансовая стоимость – первоначальная стоимость приобретаемых ЦБ за вычетом накопленных %, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки; 4) справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Порядок определения справедливой стоимости ЦБ устанавливается в учетной политике организации. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ЦБ. При наличии активного рынка ЦБ, справедливой стоимостью является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством РБ о ЦБ. 5) переоценка ЦБ – определение (изменение) балансовой стоимости ЦБ на определенную дату. Периодичность проведения переоценок определяется учетной политикой и устанавливается организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.
Учет финансовых вложений в уставные фонды других организаций
Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 (активный, по Дт – сальдо на начало и конец отчетного периода и приобретения ЦБ, по КТ – списываются ЦБ). Счет сложный. К нему рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 – паи и акции; 2 – долговые ЦБ; 3 – предоставленные займы; 4 – вклады по договору простого товарищества. На субсчете 1 учитывают наличие и движение инвестиций в уставные фонды других организаций, в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. хоз. субъектов как на территории РБ, так и за рубежом. Вклады устав. фонд могут вноситься как в денежной форме, так и имуществом. Оценка передаваемого имущества производится эксп. путем.
От участия в уставных фондах других организаций организации могут получать дивиденды. Пари получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий:
Из сумм начисленных дивидендов организации уплачивают налог на доходы, который перечисляется в бюджет. Дт 91 Кт 68/3 – начисление налога на доходы. Если суммы начисленных дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций поступили в виде готовой продукции, материалов либо иных активов: Дт 10, 43, 11, 41 Кт 76
Учет финансовых вложений в ЦБ
На субсчете 2 учитывают ЦБ. Записи следующие: учет ЦБ по цене приобретения:
В учете необходимо отразить разницу между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ЦБ в день реализации их или выплаты процентов по данной ЦБ: Дт 58/2 Кт 90 если выпуск ЦБ основная деят. либо Дт 58/2 Кт 91 Пример: Организация приобрела ЦБ за 20 млн. руб., в т.ч. сумма оплаченных процентов, причитающихся на момент их приобретения к получению составили 3 млн. руб. Оплата за счет собственных средств. Доход по ЦБ выплачиваемым по окончанию года и сост. 30% годовых. Дт 58/2 Кт 51 - 20 – 3 = 17 млн. Дт 58/2 Кт 51 - 3 млн. (проценты) Дт 76 Кт 58 - 17млн. х 30% = 5, млн. Дт 51 Кт 76 - 5, 1 млн.
Дт 58/2 Кт 90 – 5, 1 – 3 = 2, 1 млн. либо Дт 58/2 Кт 91 – 2, 1 млн. Дт 90 Кт 76 – проценты по ЦБ в случае реализации ЦБ при начислении процентов с момента их последнего выпуска По ЦБ, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков под обесценивание финансовых вложений в ЦБ. Для этого предназначен счет 59 «Резерв под обесценивание вложений а ЦБ». Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. при этом рыночная стоимость ЦБ определяется на основе средневзвешенной величины. Сумма созданного резерва отражается: Дт 91 Кт 59 При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которой ранее были возданы резервы, производят следующую запись: Дт 59 Кт 91 Аналогичную запись производят при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценивание вложений, они не будут в какой-то части использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов и производится запись: Дт 59 Кт 91. Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву.
Учет займов На субсчете 3 счета 58 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей фирмы) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, на данном субсчете учитывают обособлено. По Дт данного субсчета отражаются суммы предоставленных займов, а по КТ – возврат займов. Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Предоставление займа оформляется договором займа, согласно которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а также сумму процентов, если они были оговорены в договоре. Займы выдаются на след. принц.: - срочности, - возвратности, - платности, - обеспеченности. Записи у займодавца и заемщика отражаются по-разному. У заимодавца:
У заемщика:
Аналитический учет по данному субсчету ведут в разрезе выданных займов. Инвентаризация финансовых вложений Финансовые сложения, как и другие активы организации, являются объектами для инвентаризации. Руководствуются при ее проведении Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Проверка фактического наличия бланков, БСО производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии ЦБ заносят в опись. При проверки правильности наличия ЦБ устанавливается: - правильность оформления; - реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ; - условия хранения ЦБ; - своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете доходов по ЦБ. При хранении ЦБ в кассе, их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Также инвентаризация ЦБ производится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными книг, реестров, хранящихся в бухгалтерии организации. Если ЦБ сданы на хранение в специальную организацию, то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих специальных организаций. При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, векселя, облигации и др. ЦБ, а также инвестиции средств в акции, уставные фонды и т.п. Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами. В описи указывается наименование организации, в которую осуществлены вложения. Их суммы. Срок представления и др. Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражаются: Дт 58/2 Кт 91 – излишки Дт 94 Кт 58/2 – недостачи Синтетический учет по счету 58 ведут в журнале-ордере 3 и ведомости аналитического учета. Т.к. в данных документах ведут учет по счетам 55, 57, 58, то для каждого их них предусмотрены отдельные разделы, где отражается соответствующая информация. В ведомости накапливаются аналитические данные по соответствующим принципам, которые затем суммируются в целом по счету и итоговые данные переносятся в соответствующий раздел журнала-ордера 3. Синтетический учет по счету 59 ведут в журнале-ордере 12. Пример: В соответствии с договором организация предоставляет займ в сумме 50 млн. руб. сроком на 120 дней. Проценты по займу составляют 30% годовых. Сумма займа и проценты возмещены в срок. Дт 58/3 Кт 51 – 50 млн. руб. 30% / 365 х 100 = 8, 219 за 1 день 120 дней х 8, 219 = 9, 86% за 120 дней. Дт 58/3 Кт 91 = 50 млн. х 9, 86% = 4, 92 млн. Дт 51 Кт 58/3 – 54, 92 млн.
Тема: Формы и виды безналичных расчетов, применяемые в РБ |
Последнее изменение этой страницы: 2017-05-05; Просмотров: 855; Нарушение авторского права страницы