Вопрос 5. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Если налог не уплачивается налогоплательщиком в установленный срок, он может быть взыскан принудительно налоговым органом.

 

п. 2 ст. 45 НК РФ

взыскание налога с организации или ИП производится согласно ст. ст. 46 и 47 НК РФ (во внесудебном порядке);

взыскание налога с физического лица, не являющегося ИП, согласно ст. 48 НК РФ (в судебном порядке).

 

Те же правила действуют и в отношении налогов, удержанных налоговым агентом; сборов; пени и штрафов (п. 8 ст. 45, п. 10 ст. 46, п. п. 8 - 9 ст. 47, ст. 48 НК РФ).

 

В силу ч. 3 ст. 35 Конституции РФ никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Указанное положение, не содержащее каких-либо исключений, с точки зрения налогообложения представляет собой определенную проблему, так как при его буквальном прочтении налоги в России могут взыскиваться только в судебном порядке. В Постановлении КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П путем достаточно сложных (и, порой, неоднозначных) логических построений сделан вывод о том, что внесудебное взыскание налога с юридических лиц в принципе возможно и не противоречит Конституции РФ. С 1 января 2006 г. законодателем было введено в НК РФ внесудебное взыскание налога также и с индивидуальных предпринимателей, Определением КС РФ от 4 июня 2009 г. №1032-О-О такой порядок не был признан неконституционным. В то же время представляется, что позиция КС РФ в первую очередь предопределена очевидной неразумностью исключительно судебного взыскания налогов со всех субъектов.

 

Принудительное взыскание налога возможно, только если налоговый орган обладает достоверной информацией о наличии у налогоплательщика обязанности по уплате налога (либо о наличии и о характеристиках облагаемого налогом имущества).

Только три источников информации:

1) от самого налогоплательщика (через налоговую декларацию или расчет авансового платежа - ст. 80 НК РФ).

2) от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК РФ сообщать эту информацию в налоговые органы

(например:

о наличии у налогоплательщика недвижимого имущества - от органов Росреестра (п. 4 ст. 85 НК РФ);

о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности - от налоговых агентов (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ) и др.).

В этом случае взысканию налога обычно предшествует предложение о его добровольной уплате в виде налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

3 ) в результате налоговых проверок (выездных - ст. 89 НК РФ и камеральных - ст. 88 НК РФ).

 

Налоговый орган, располагая информацией о наличии задолженности, обязан, ст. 69 НК РФ, предложить налогоплательщику уплатить налог добровольно (и предупредить о возможном принудительном взыскании) посредством направления документа - требования об уплате налога, форма которого утверждена Приказом ФНС России.

 

п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

 

В некоторых случаях (п. п. 2, 3 ст. 52, п. 4 ст. 57 НК РФ), когда налог исчисляет не налогоплательщик, а налоговый орган

(например: налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, оценочные авансовые платежи индивидуальных предпринимателей по НДФЛ),

не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа (и до направления требования об уплате налога) налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление.

Требование об уплате налога, в силу п. 2 ст. 69 НК РФ, направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то направление требования без предшествующего направления уведомления является незаконным, как и последующее взыскание налога на основании такого требования.

 

Данная позиция подтверждается, например, в Определении ВС РФ от 28 июля 2010 г. № 4-В10-16.

 

п. 6 ст. 58 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении, до истечения указанного срока не могут начисляться пени за неуплату налога (ст. 75 НК РФ).

И требование об уплате налога, и налоговое уведомление содержат предложение налогоплательщику уплатить налог не позднее некоторого срока.

 

Разница

налоговое уведомление предлагает уплатить налог в срок, установленный в законодательстве о налогах,

требование об уплате налога - в срок на добровольное исполнение данного требования (обычно восемь рабочих дней).

 

В течение срока на добровольное исполнение требования, на сумму недоимки, будут начисляться пени по ст. 75 НК РФ, поскольку установленный срок уплаты уже прошел.

 

Содержание требования об уплате налога регламентировано в п. 4 ст. 69 НК РФ.

Должно содержать сведения

о сумме задолженности по налогу,

размере пеней, начисленных на момент направления требования,

сроке исполнения требования,

а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

 

Требование направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать

подробные данные об основаниях взимания налога,

ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

 

п. 1 ст. 70 НК РФ,

Требование об уплате налога должно быть вручено (направлено) налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

 

Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

 

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ.

Документ о выявлении недоимки является внутренним документом налогового органа (НК РФ не предусматривает его направления налогоплательщику).

 

Он подлежит составлению в день, когда фактически выявлена (должна быть выявлена) недоимка.

 

Несвоевременное составление налоговым органом документа о выявлении недоимки не может изменять (продлевать) сроков на принудительное взыскание недоимки.

 

Когда информация о наличии недоимки получена налоговым органом в результате налоговой проверки, требование об уплате налога вручается (направляется) проверенному лицу в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).

 

п. 6 ст. 69 НК РФ

требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде.

 

В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

 

Требование об уплате налога рассматривается судебными органами как мера принуждения.

Неисполнение требования влечет единственное правовое последствие - дает право налоговому органу (в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) переходить к последующим процедурам, действительно носящим принудительный характер - к взысканию налога за счет денежных средств на счетах в банках, либо за счет иного имущества (через службу судебных приставов-исполнителей).

 

Неисполнения требования в отношении физических лиц без статуса ИП- право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Требование направленное налоговым органом на надлежащий адрес налогоплательщика п. 4 ст. 69 НК РФ должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения, если более продолжительный период времени не указан в этом требовании.

 

Если в данный срок уплаты налога (пени, штрафа) не происходит, то налоговый орган инициирует последующие процедуры:

 

Взыскание налога с физических лиц, не являющихся ИП пункте 2 ст. 48 НК заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

 

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма

 

превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

 

не превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

 

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога (пени, штрафа) с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, только если суммарная задолженность превышает 3000 рублей. Если же в течение трех лет накопленная задолженность не достигла указанной величины, то налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании имеющейся задолженности. Указанный трехлетний срок объясняется тем, что в его отсутствие у налогового органа могли бы возникнуть проблемы с доказательством наличия задолженности, поскольку сроки хранения документов в налоговых органах ограничены.

 

Упрощенно можно утверждать следующее: право налогового органа на взыскание с физического лица суммы поимущественного налога за определенный год, превышающей 3000 руб., должно быть реализовано в течение 9 месяцев от срока уплаты данного налога (3 месяца - на направление требования: п. 1 ст. 70 НК РФ, 6 месяцев - на обращение в суд с заявлением о взыскании налога: п. 2 ст. 48 НК РФ), плюс сроки на получение требования по почте и на его добровольное исполнение.

Фактическое взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося ИП, производится в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» и ст. 48 НК РФ, т.е. судебными приставами-исполнителями (п. 4 ст. 48 НК РФ).

 

Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей. п. 2 ст. 46 НК РФ

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в эл. форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

 

ст. 46 НК РФ

документы, принимаемые налоговым органом,

решение о взыскании (направляется налогоплательщику) и

инкассовое поручение (направляется в банк для списания денежных средств со счета налогоплательщика).

 

Информацией о счетах организации (индивидуального предпринимателя) в банках налоговый орган владеет, поскольку банки обязаны сообщать эту информацию в налоговый орган.

п. 3 ст. 46 НК РФ,

решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

 

п. 4 ст. 46 НК РФ

поручение налогового органа на перечисление сумм налога направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

 

Предельный срок на направление в банк инкассовых поручений ограничен годичным сроком на принятие решения о взыскании налога за счет иного имущества (п. 1 ст. 47 НК РФ).

 

 

п. 3 ст. 46 НК РФ

решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма.

 

Если денежных средств на счетах организации (индивидуального предпринимателя) достаточно, сумма налога списывается банком и обязанность по уплате налога считается исполненной.

 

п. 2 ст. 60 НК РФ поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

 

 

В качестве дополнительной меры может быть применено

приостановление операций по счетам в банках,

переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ).

 

Приостановление операций по счету не распространяется на

платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов,

на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ).

 

п. 7 ст. 46 НК РФ,

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах, либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

 

Указанное обстоятельство (невозможность реализации процедуры по ст. 46 НК РФ) порождает право налогового органа на применение ареста имущества налогоплательщика-организации.

 

п. 3 ст. 77 НК РФ

арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 НК РФ и при недостаточности или отсутствии денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа.

 

Арест имущества может применяться налоговым органом превентивно - для обеспечения последующего взыскания налога за счет иного имущества по ст. 47 НК РФ.

Применение ареста налоговым органом не исключает последующего наложения ареста на то же имущество судебным приставом-исполнителем.

 

Арест имущества налогоплательщика осуществляется налоговым органом с санкции прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ).

 

 

ст. ст. 46 и 47 НК РФ

меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

 

п. 3.1 ст. 60 НК РФ

при невозможности исполнения поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

 

п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

 

Для взыскания налога за счет иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) руководитель налогового органа в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 47 НК РФ принимает два сходных ненормативных акта - решение и постановление.

Решение остается в налоговом органе (налогоплательщику не высылается), а постановление в течение трех рабочих дней направляется судебному приставу -исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК РФ.

 

Все указанные сроки на внесудебное и судебное взыскание отсчитываются от единой даты - от момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

 

ТЕМА 4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

Вопросы лекционного занятия:

1. Понятие, сущность и значение налогового контроля

2. Виды, формы и методы налогового контроля

3. Общие правила проведения камеральных налоговых проверок

4. Общие правила проведения выездных налоговых проверок

5. Оформление результатов налоговых проверок

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: