Вопрос 3. Зачёт и возврат излишне уплаченных налогов и сборов

Когда налогоплательщик излишне уплачивает (переплачивает) или же с него излишне удержана (взыскана) сумма налога или сбора, налогоплательщик имеет право на зачет и (или) возврат излишне уплаченной суммы.

Причины:

ошибки в расчетах

неверная сумма недоимки, указанная налоговым органом.

 

Результатом перечисление в бюджет или внебюджетный фонд денежной суммы в большем, чем причитается, размере.

 

Два варианта имущественных прав, когда обязательные платежи излишне оплачены:

 

зачет и

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

 

Налогоплательщик может самостоятельно установить факт переплаты или налоговый орган.

Налоговый орган должен сообщить налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения переплаты.

 

п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченных авансовых платежей, налогов, сборов, пеней, штрафов подлежат зачету в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки, задолженности либо возврату налогоплательщику.

 

Зачет сумм, излишне уплаченных производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

 

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если операция производится в установленные Кодексом сроки.

 

Если налогоплательщик выполнил все условия зачета (возврата) налога, налоговый орган не имеет права отказать в зачете ( возврате ) налога или затягивать принятие решения.

 

К обязательным условиям принятия положительного решения о зачете (возврате) относятся:

- налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе, принимающем решение о зачете (возврате) (кроме государственной пошлины);

- суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей фактически зачислены на счета по учету доходов бюджетов (внебюджетных фондов);

- у налогоплательщика отсутствует задолженность по налоговым платежам в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная (излишне взысканная) сумма налогового платежа;

- обеспечено соответствие принятия налоговым органом решения о зачете переплаты по налоговым платежам юридического лица как налогоплательщика в погашение задолженности этого же юридического лица как налогоплательщика;

- факт излишнего взыскания налога (сбора) подтвержден документами о том, что суммы денежных средств, фактически взысканные налоговым органом, превышают сумму налога (сбора), подлежащую уплате;

- факт наличия сумм налога, подлежащих возмещению путем зачета и (или) возврата, подтвержден в соответствии с нормами гл. 21 и 22 НК РФ решением налогового органа, решением вышестоящего налогового органа либо решением суда, вступившим в законную силу.

 

При переплате обязательного платежа, налогоплательщик имеет право подать письменное заявление (заявление, в эл. форме с ЭЦП или через личный кабинет), на основании которого будет производиться зачет излишне уплаченных налогов, сборов или пени.

Заявление рассматривается налоговым органом в течение десяти дней с момента получения, и по результатам рассмотрения выносится решение.

Налоговые органы обязаны проинформировать заявителя о вынесенном решении.

 

Налогоплательщика не имеется задолженности по уплате, зачет невозможен, то производится возврат излишне уплаченных налогов, сборов и (или) пени.

 

Механизмы возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов или пеней):

подать письменного заявления с просьбой о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных денежных средств.

Заявление служит основанием для осуществления возврата.

Срок давности, для подачи заявления о возврате денежных средств, составляет три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора) или пени.

 

И зачет, и возврат излишне уплаченных сумм налога, сбора и (или) пени возможно, в случаях, когда у налогоплательщика имеются недоимки или задолженности по пеням.

Вначале производится зачет переплаченной суммы и налоговых задолженностей, а затем осуществляется возврат оставшейся суммы.

Возврат излишне уплаченных налогов, сборов и (или) пени осуществляется в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления.

 

Вопрос 4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

Носят исключительно имущественный характер, поскольку направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязанностей.

 

ст. 72 НК РФ исполнение обязанности может обеспечиваться следующими способами:

залогом имущества,

поручительством,

пеней,

приостановлением операций по счетам в банке,

наложением ареста на имущество налогоплательщика,

банковской гарантией.

 

ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА. п. 1 ст. 73 НК РФ

В налоговых отношениях юридическое значение залога выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Оформляется договором, сторонами выступают налоговый орган ( залогодержатель ) и налогоплательщик либо иное третье лицо, выступающее в интересах налогоплательщика ( залогодатель ).

 

п. п. 2 и 5 ст. 73 НК РФ два вида залога:

без передачи заложенного имущества налоговому органу и

с передачей имущества (закладом).

 

В случае нарушения налоговой обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством.

 

Тем самым отношения залога имущества предоставляют государству в лице налоговых органов возможность требовать исполнения налоговой обязанности посредством продажи заложенного имущества и передачи ему в приоритетном порядке вырученных денежных средств.

 

Сумма перечисляемых в доход государства денежных средств не может быть больше суммы налоговой обязанности.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено Кодексом.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

 

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

 

ПОРУЧИТЕЛЬСТВО.

п. 1 ст. 74 НК РФ

налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть обеспечена поручительством.

 

Поручительство в налоговых правоотношениях - это обязанность поручителя перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

 

Оформляется договором между налоговым органом и поручителем.

 

В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной договором поручительства, налоговый орган приобретает возможность получить причитающиеся налоги с поручителя, который, как предполагается, имеет более устойчивое финансовое положение.

Неисполнение налогоплательщиком своих обязательств перед государством влечет и ответственность его поручителя.

Принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки и начисленных пеней возможно для налоговых органов только в судебном порядке.

 

Поручителем может быть как физическое, так и юридическое лицо.

В рамках одного налогового обязательства могут выступать несколько поручителей, которые отвечают по долгам налогоплательщика солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства.

 

При исполнении поручителем своих обязанностей по договору налогового поручительства он приобретает право регрессного требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, процентов по этим суммам и возмещения убытков, возникших в связи с исполнением налоговой обязанности плательщика налогов.

 

Гарантией соблюдения прав поручителя является обязанность налоговых органов предоставить по требованию поручителя документы, подтверждающие факт невыполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, а также сумму возникшей недоимки.

В налоговых отношениях поручитель обязуется исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в полном объеме.

Если поручитель сам нарушает сроки исполнения налоговой обязанности, то начисляемая на сумму задолженности пеня также будет подлежать оплате поручителем.

 

ПЕНЯ.

Пеня - это установленная НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

 

Сумма пени уплачивается

независимо от суммы налога или сбора, причитающейся к уплате,

независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

 

Два способа Уплаты пени:

- одновременно с уплатой суммы основного долга (налоговой недоимки);

- после уплаты полной суммы причитающихся налогов.

 

При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика в приоритетном порядке погашается налоговая недоимка.

 

Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки,

начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

 

Начисление пени - в процентах (1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ на день начисления пени) от неуплаченной суммы налога или сбора.

 

Начисление пени не производится на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить если:

- по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика

- по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке,

- наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

 

Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П Пени отнесены к обеспечительным способам

выполняет правовосстановительную функцию

имеют имущественно-восстановительным (компенсационным) характер.

 

Взыскание пени может осуществляться как в добровольном, так и в принудительном порядке.

В принудительном порядке пени могут быть взысканы за счет

денежных средств налогоплательщика на счетах в банке,

за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: