Вопрос 5. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Налоговыми правоотношениями - это регулируемые нормами налогового права общественные отношения,

возникающие в процессе функционирования налоговой системы государства, а также при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов.

 

Налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством в одностороннем порядке.

 

Сфера возникновения и функционирования

формирования финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, т.е. охватывают только определенную часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

 

Вид:

публично-правовой,

т.к. выступают формой реализации интересов государства (публичных интересов).

 

Государство посредством установления налоговых норм обеспечивает реализацию стоящих перед ним задач и реализацию фискальных интересов.

 

Характер Налоговых правоотношений:

имущественный,

 

т.к объектом налоговых правоотношений являются материальные блага переходят от одних субъектов (налогоплательщиков) к государству и муниципальным образованиям.

 

Налоговые правоотношения являются отношениями «власти и подчинения», поскольку обязательным субъектом этих отношений является государство в лице уполномоченных им органов власти.

 

Государство может осуществить изъятие только с помощью имеющихся средств государственного принуждения.

Налогоплательщик в результате изъятия части имущества государством не получает от последнего эквивалентного возмещения.

Структура правоотношения:

субъект,

объект

и содержание правоотношения - субъективные юридические права и обязанности.

Объекты материальных (имущественных) налоговых правоотношений - денежные средства, подлежащие уплате обязанными субъектами в соответствующие бюджеты,

 

Объекты неимущественных (процедурных) правоотношений - нематериальное благо, правопорядок в сфере налогообложения, обеспечивающий надлежащее исполнение налоговых обязательств, а также в сфере других обязанностей, установленных налоговым законодательством.

 

Юридическое содержание - совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Содержание налоговых правоотношений зависит от вида налогового правоотношения.

 

Выделяются регулятивные и охранительные налоговые правоотношения.

 

В регулятивных налоговых правоотношениях на налогоплательщика распространены обязанности совершить определенные действия, и противопоставлено право требования уполномоченного органа или лица совершить определенные действия,

 

В охранительных налоговых правоотношениях праву уполномоченного органа по применению мер государственного принуждения соответствует обязанность налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, претерпевать определенные лишения в результате применения налоговых санкций.

 

Различные основания для классификации налоговых правоотношений:

По функциям права выделяют:

- регулятивные;

- охранительные

По характеру налогово-правовых норм выделяют:

- материальные;

- процессуальные правоотношения.

По объекту налоговых отношений выделяют:

- имущественные;

- неимущественные отношения.

По структуре юридического содержания налоговых правоотношений выделяют:

- сложные;

- простые правоотношения.

 

В правовом механизме регулирования налогообложения основу составляют регулятивные налоговые правоотношения, в рамках которых осуществляется программирование поведения участников правоотношений путём установления их прав и обязанностей.

Охранительные имеют производный характер от регулятивных.

 

В рамках охранительных налоговых правоотношений реализуется охранительная функция налогового права - применении мер государственного воздействия на участников правоотношений в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей (гл. 16 НК РФ).

 

Возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений связаны с определенными жизненными обстоятельствами, которые именуются юридическими фактами.

 

Юридические факты - обстоятельства, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение, прекращение правоотношений.

Жизненные обстоятельства как юридические факты существуют помимо права, но могут тем или иным обстоятельствам придавать определенный юридический статус.

 

Классификации юридических фактов:

По волевому признаку:

- события;

- действия.

 

События

абсолютные

относительные

 

Действия

правомерные

и неправомерные.

 

Правомерные действия

 

на юридические акты

и юридические поступки

 

Неправомерные действия –

на преступления

проступки.

 

 

По характеру правовых последствий выделяют факты:

- правообразующие;

- правопрекращающие;

- правоизменяющие юридические.

 

Правоотношения могут возникать не только

на основе одного юридического факта,

или нескольких фактов- фактический состав.

 

В основе возникновения налоговых правоотношений могут лежать

как юридические факты деяния,

так и события.

 

Основанием для изменения налоговых правоотношений могут служить юридические факты, как:

- изменение сроков уплаты налогов путем предоставления отсрочки или рассрочки, а также предоставление инвестиционного налогового кредита;

- изменение правового статуса налогоплательщика и др.

 

Основанием для прекращения налоговых правоотношений могут послужить следующие юридические факты:

- исполнение налогового обязательства в порядке и в сроки, которые определены законом;

- принятие нормативного акта, отменяющего установленный ранее налог;

- смерть налогоплательщика - физического лица;

- ликвидация налогоплательщика - юридического лица;

- гибель или иная утрата имущества, являющегося объектом налогообложения, и др.

 

Субъекты налоговых правоотношений. В теории права понятия «субъекты права» и «субъекты правоотношений» признаются идентичными, но делаются следующие оговорки:

- конкретный гражданин как постоянный субъект права не может быть одновременно участником всех правоотношений;

- новорожденные, малолетние дети, душевнобольные лица, будучи субъектами права, не являются субъектами большинства правоотношений;

- правоотношения не единственная форма реализации права.

 

Субъекты наделены государством определенным свойством, качествами:

- правосубъектностью, которая характеризуется двумя элементами: правоспособностью и

дееспособностью.

 

Правосубъектность - установленную нормами права способность субъекта быть носителем юридических прав и обязанностей.

Правоспособность - предпосылкой для возникновения правоотношения - абстрактная возможность быть носителем прав и обязанностей.

Дееспособность - способность субъекта реализовать своими действиями права и нести обязанности, и отвечать за их последствия.

 

Различают правосубъектность:

общую,

отраслевую и

специальную.

 

Налоговая правосубъектности - имеет отраслевой и специальный характер.

 

Признание субъектом налогового права осуществляется посредством распространения на индивидуальных и коллективных субъектов норм законодательства о налогах и сборах.

 

Налоговая правосубъектность характеризуется

налоговой правоспособностью и

налоговой дееспособностью.

 

Субъекты налогового права вступают в налоговые правоотношения путём правореализации, т.е. непосредственно своими действиями претворяя налоговые нормы.

 

Субъекты осуществляют реализацию норм налогового права путём

соблюдения,

исполнения,

правоприменения правовых норм.

 

Ст. 9 НК РФ

перечень субъектов, которые являются участниками отношений:

- организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии с НК РФ;

- организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с НК РФ;

- налоговые органы;

- таможенные органы.

 

Правовой статус государственных определяется через совокупность следующих элементов:

целевого,

структурно-организационного,

компетенционного.

 

В системе органов государственной власти, являющихся участниками налоговых правоотношений, следует выделить:

- финансовые органы Российской Федерации;

- налоговые органы Российской Федерации;

- таможенные органы Российской Федерации.

Финансовые органы

Минфином России,

органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации

и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов.

 

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, могут быть представлены в зависимости от системы и структуры органов власти субъектов и муниципальных образований министерствами финансов, управлениями или департаментами финансов субъектов Российской Федерации или финансовыми отделами муниципальных образований.

 

Налоговые органы Российской Федерации представлены

федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, (ФНС России и её территориальные органы).

 

Таможенные органы РФ

представлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела(ФТС России и её территориальные органы).

 

Минфин России - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющим функции по

выработке государственной политики и

нормативно-правовому регулированию

в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением ФТС России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Полномочия:

1) принимает следующие нормативные правовые акты:

а) формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;

б) форму таможенного приходного ордера, на основании которого производится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при перемещении товаров для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд при декларировании товаров;

в) форму требования об уплате таможенных платежей;

2) даёт письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: