Вопрос 2. Юридический состав налога. Предмет, объект, масштаб и единица налога

п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

 

Нормативно правовые акты о конкретном налоге должны содержать существенные элементы:

1) лица, которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога - субъекты налога;

2) юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налога - объект налога;

3) сумма налога или способ её исчисления;

4) периодичность и (или) сроки уплаты;

5) получатель суммы налога.

 

Подобный перечень может быть использован и к иным правовым обязательствам по уплате денежных средств.

При исключении любого элемента норма закона о налоге утратит определенность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать).

 

Юридический состав налога - система существенных элементов налога, которые минимально необходимы для его однозначного исчисления и уплаты.

 

ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

 

пункте 1 ст. 38 НК РФ:

объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

 

Следовательно, объект налогообложения, представляет собой некоторое явление, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

 

Объект налога - юридический факт, наличие которого установлено в законодательстве о налогах в качестве основания для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате конкретного налога, либо, применив льготы (вычеты, расходы, освобождения), снизить сумму налога или полностью освободиться от его уплаты.

 

подп. 2 п. 2 ст. 1 НК РФ, основания возникновения обязанности по уплате налогов устанавливаются непосредственно в НК РФ.

 

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

 

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

 

Доход в ст. 41 НК РФ - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

 

Предмет налога - явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой.

Нормативное наименование некоторого налога (на прибыль, на доход, на имущество, на игорный бизнес) отражает его предмет.

 

Масштаб налога - характеристика предмета налога (стоимостная, физическая или иная).

Единица налога - единица масштаба налога.

 

Объект налога соответствует элементу 2 в кратком перечне существенных элементов налога, а предмет, масштаб и единица представляют собой часть элемента 3.

 

Отличия предмета и объекта налога особенно заметны в поимущественных налогах. Так, объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой на определенном праве, а предметом - сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объем, стоимость, количество комнат или окон (разные масштабы). Если выбрать масштаб - площадь, то ее можно измерить в квадратных метрах, десятках квадратных метров, квадратных дюймах (разные единицы масштаба).

Впрочем, объект и предмет можно выделить и в налогах с результатов деятельности . Например, объектом акциза, как правило, является реализация произведенных подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ), а предметом - характеристика данного действия через характеристику подакцизных товаров. В ст. 193 НК РФ урегулированы самые разнообразные варианты масштабов (единиц) акциза в зависимости от вида подакцизного товара: в т.ч. литр (единицы литров) безводного этилового спирта в алкогольной и спиртосодержащей продукции; штука (единицы штук) для сигар и штука (тысячи штук) для сигарет и папирос; килограмм (единицы килограммов) для табака; лошадиная сила (единицы лошадиных сил) мощности двигателя для автомобилей; тонна (единицы тонн) для бензина автомобильного и для топлива печного бытового.

 

пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

 

Вопрос 3. Налоговая база, ставка, оклад. Налоговый и отчетный периоды. Сроки и порядок уплаты налога

Для исчисления суммы налога вводят следующие общие понятия:

Налоговая база - количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Налоговая ставка - размер налога (в рублях) на единицу налога.

 

В п. 1 ст. 53 НК РФ даются нормативные определения налоговой базы и налоговой ставки

 

Налоговая база - стоимостная, физическая или иную характеристики объекта налогообложения;

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

 

Налоговый оклад - произведение налоговой базы на налоговую ставку, т.е. сумма налога.

Налоговый оклад является результатом всех предшествующих вычислений от предмета налога через масштаб, единицу и налоговую ставку.

 

В НК РФ термин «налоговый оклад» не применяется.

 

Рассмотрим налогообложение имущества - квартиры. Если масштабом налога является площадь квартиры, а единицей - квадратные метры, то налоговая база будет, например, 100 кв. м. При налоговой ставке 15 руб./кв. м налоговый оклад составит 1, 5 тыс. руб.

Если масштабом налога является рыночная (учетная, инвентаризационная) стоимость квартиры, а единицей - рубли, то налоговая база будет, например, 100 тыс. руб. При налоговой ставке 2% от рыночной (учетной, инвентаризационной) стоимости имущества в рублях налоговый оклад составит 2 тыс. руб.

Налоговые ставки могут быть

твердыми (выраженными в твердой сумме на каждую единицу налога), например - 15 руб./кв. м;

процентными (выраженными в виде процента от единицы налога в денежной форме), например - 10% от размера прибыли в рублях.

Процентные ставки могут быть обозначены (например, в п. 2 ст. 186.1 НК РФ) как адвалорные (ad valorem - в соответствии с ценностью, по стоимости).

В комбинированном виде. Так, ст. 193 НК РФ предусматривает на 2014 г. ставку акциза для сигарет и папирос: 800 руб. за 1000 штук + 8, 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук. Уст суммы

 

Если ставка налога не зависит от величины налоговой базы, ставка является пропорциональной. Ставка НДФЛ, как это установлено в п. 1 ст. 224 НК РФ, по большинству видов доходов - 13% и не зависит от величины налоговой базы (размер налога изменяется пропорционально изменению налоговой базы и всегда составляет 13% от нее).

по некоторым налогам ставки могут меняться в зависимости от величины налоговой базы. Если ставка возрастает при увеличении базы, ставка является прогрессивной. - ставка транспортного налога на автомобили (в силу п. 1 ст. 361 НК РФ она резко возрастает с увеличением мощности двигателя).

Если ставка снижается при увеличении базы, она является регрессивной. НК РФ не предусмотрено.

 

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период представляет собой часть элемента 4 (см. п. 2.2).

 

Максимальный размер налогового периода по конкретным налогам - календарный год (налог на прибыль организаций, НДФЛ, поимущественные налоги и др.),

для некоторых налогов он установлен как квартал (НДС, ЕНВД, водный налог и др.)

и календарный месяц (акциз, налог на игорный бизнес и др.).

 

При отсутствии сроков уплаты любой налогоплательщик может не уплачивать налог, так как срок уплаты еще не наступил.

Для каждого налога, при современном правовом регулировании, законодатель должен установить по меньшей мере два временных параметра - налоговый период и срок уплаты, а если в НК РФ появятся разовые налоги, то один временной параметр - срок уплаты.

 

Срок уплаты налога - определенная календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, следующая из акта законодательства о налогах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог.

Пункт 3 ст. 57 НК РФ

 

Например, в соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. В силу статьи 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Срок уплаты налога предусмотрен для любого налога и обычно устанавливается по окончании (по итогам) налогового периода.

 

п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (ст. 75 НК РФ).

В случае пропуска срока уплаты налога у налоговых органов возникает право взыскать налог, а также соответствующую сумму пени принудительно.

 

п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

 

По ряду налогов, имеющих длительные налоговые периоды, налоговый период делится на несколько частей - отчетные периоды (п. 1 ст. 55 НК РФ) и может установить обязанность по уплате авансовых платежей (предварительных платежей по налогу - п. 3 ст. 58 НК РФ) и по представлению расчетов авансовых платежей (п. 1 ст. 80 НК РФ).

 

В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 26 июля 2011 г. N 2081/11 и N 2647/11 разъяснено, что

авансовый платеж - часть налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода.

Отчетные периоды и авансовые платежи установлены, например, по налогам на прибыль (ст. 285 НК РФ) и на имущество (ст. 379 НК РФ) организаций. Налоговый период по указанным налогам - календарный год, а отчетные - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для авансовых платежей устанавливаются собственные сроки уплаты, а по итогам налогового периода налог следует доплатить,

если он уплачен авансовыми платежами в недостаточном размере (

либо вернуть, если он уплачен авансовыми платежами в излишнем размере).

Порядок уплаты налога - последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в результате осуществления которой налог считается уплаченным.

 

Порядок уплаты налога может быть отнесен к двум групп: самостоятельная уплата налога налогоплательщиком

и

прочие (несамостоятельные) варианты прекращения обязанности по уплате налога (удержание налога налоговым агентом, принудительное взыскание налога и др.).

 

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Соответственно, при самостоятельной уплате налога налогоплательщик не позднее установленного срока уплачивает налог через банк в наличной или в безналичной форме (однократно полной суммой по итогам налогового периода или иным способом - в том числе по частям авансовыми платежами с возможным последующим перерасчетом по итогам налогового периода). Особый вариант самостоятельной уплаты налога, в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ - внесение физическим лицом в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно ст. 59 НК РФ безнадежная задолженность по налогам может быть списана налоговым органом, что также прекращает обязанность по уплате налога (но не в порядке уплаты налога).

Приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. N ММВ-7-8/469@ утвержден Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами.

Практика реального предоставления отсрочек (рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов) по НК РФ в настоящее время незначительна.

 

Налог уплачивается налогоплательщиком на бюджетный счет в ЦБ РФ, контролируемый Федеральным казначейством. Налоговые органы только проверяют правильность исполнения обязанности по уплате налога, получая данные от Федерального казначейства, но получателями денежных средств они не являются.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: