Вопрос 1. Понятие налоговой обязанности, основания возникновения, приостановления и прекращения

Налоговой обязанностью - конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

 

В широком аспекте - комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.

В узком аспекте - часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

 

Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений.

 

Сущность исполнения НО - уплата налога или сбора.

Содержание - императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Механизм реализации - допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

 

С момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора, возникает налоговая обязанность.

 

При этом необходимо учитывать, что налогоплательщики зачастую являются потенциальными плательщиками. Так, например, физическое лицо является потенциальным плательщиком налогов и сборов до тех пор, пока у него не возникнет обязанность по уплате налогов или сборов. После возникновения такой обязанности физическое лицо будет являться налогоплательщиком. Обязанность по уплате налогов (т.е. налоговая обязанность) может возникнуть у физического лица, например, при получении дохода. Каждый гражданин должен исполнить налоговую обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). То же касается и юридических лиц: юридическое лицо, зарегистрированное в налоговых органах, будет являться потенциальным налогоплательщиком до тех пор, пока у него не возникнет налоговая обязанность по уплате какого-либо налога, например, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и т.д.

 

К основаниям возникновения НО:

во-первых, наличие объекта конкретного налога или сбора

, например, дохода - в налоге на доходы физических лиц; транспортного средства - в транспортном налоге; спиртных напитков и табачных изделий - в акцизах и др.;

 

во-вторых, наличие непосредственной связи между объектом налога или сбора и субъектом (налогоплательщиком).

Например, для возникновения налоговой обязанности по уплате земельного налога физическое лицо должно иметь титул собственности на этот земельный участок; по уплате налога на прибыль предприниматель должен самостоятельно получить данную прибыль в наличной либо в безналичной форме. Только при наличии связи между субъектом и объектом возникает налоговая обязанность, при этом необходимо помнить, что у каждого налога эта связь будет специфической;

 

в-третьих, наступление срока уплаты налога или сбора.

 

В п. 3 ст. 57 НК РФ указаны критерии определения сроков уплаты налогов или сборов:

календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами,

кварталами,

месяцами и

днями,

 

а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти,

либо действие, которое должно быть совершено

(например, уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования, дарения, сопряжена с определенным сроком, связанным с событием или действием).

 

Налоговая обязанность четко определена временными рамками.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК РФ.

При уплате налогов со сложным юридическим составом (т.е. когда расчет налоговой базы производится налоговым органом) налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

 

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

 

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база.

На основании

налоговой базы,

налоговой ставки и

налоговых льгот

налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога.

 

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика или сам объект налогообложения не являются основаниями возникновения НО.

 

Ведение ФХД или приобретение объекта налогообложения выступает основанием для возникновения обязанности по исчислению суммы соответствующего налога, но пока еще не по ее уплате.

 

Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

 

Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов,

состоит

не только из материальных,

но и из процессуальных обстоятельств.

 

Так, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

 

В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление.

К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог с физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нормативный акт налогового органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона.

Статьи 44, 45 НК РФ содержат специальные указания на ситуации, когда налоговая обязанность считается прекращенной.

п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

 

Прекращение НО:

1. подп. 1 п. 3 ст. 44.

Исполнение налоговой обязанности (уплата налога или сбора) является самой распространенной ситуацией прекращения налоговой обязанности.

На практике часто бывают ситуации исполнения налоговой обязанности не лично налогоплательщиком, а налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

2. процедура банкротства, так как в процессе банкротства происходит погашение всех недоимок, в том числе и налогов.

3. в связи со смертью гражданина - это относится только к преимущественным налогам, а те налоги, в которых не требуется участие гражданина (не преимущественные налоги), оплачиваются и после смерти гражданина.

4. ликвидация организации-налогоплательщика.

Исключения:

1. если в процессе ликвидации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то это будет первый случай уплаты налога.

2. если это банкротство, то это будет второй случай, когда именно с банкротством связывается погашение налоговой обязанности.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: