Cравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости

В 80-е гг. ХХ в. произошли существенные изменения в конкурентной среде бизнеса, которые явились результатом двух объективных обстоятельств: усиления конкуренции и необходимости повышения конкурентоспособности сокращения цикла жизни продукта

К чему привело усиление конкуренции в управленческом учете? Усиление конкуренции предъявляет новые требованию к показателям конкуренто-способности товара.

Сегодня компании все активнее соревнуются по таким параметрам, как:

n степень удовлетворения потребителей

n качество товаров или услуг

n своевременность доставки

n надежность

n объем послепродажного обслуживания и т.п.

Поэтому в ответ на изменение конкурентной среды управленческий учет начинает уделять больше внимания сбору и учету нефинансовых количественных и качественных показателей для оценки подобных параметров и обеспечения конкурентоспособности предприятия.

Цикл жизни товара сокращается… Цикл жизни продукта -это период времени от первоначальных затрат на исследования и разработки до того момента, когда интерес потребителей к данному продукту исчезает.

Условное распределение уже не устраивает компании? Изменения конкурентной среды привели к такому изменению структуры затрат, при котором наблюдался рост издержек, напря-мую не связанных с изменениями в объеме выпускаемой продукции, и поэтому точно проследить такие затраты до конкретных продуктов или услуг оказалось затруднительным.

Действовавшие в конце 80-х гг. ХХ в. системы калькуляции К.Друри называет «традиционными системами калькуляции» или «традиционными системами распределения затрат».

Где применялись и сейчас применяются традиционные системы? Главная особенность - активно используются условные распределения косвенных затрат

узкий ассортимент продукции

доминирующие – затраты на труд основных работников и основные производственные материалы.

накладные расходы - небольшие

затраты на обработку информации – высокие

Но в настоящее время… широкий ассортимент продукции

затраты на труд основных работников – это небольшая часть общих расходов

накладные расходы – значительные

затраты на обработку информации больше не являются препятствием для внедрения более современных систем учета затрат

В этих условиях упрощенные способы распределения накладных расходов на основе все более снижающейся базы труда основных работников не могут быть оправданны.

Более того, интенсивная конкуренция сдела-ла ошибки в результате неправильных решений на основе недостаточной инфор-мации более вероятными и относительно дорогостоящими.

Переход от условного только к причинно-следственному распределению накладных расходов

Новые системы распределения затрат (типа функциональной) появились только в конце 80-х гг. XX в.

Одной из главных целей их внедрения стало применение только причинно-следственных распределений затрат.

АВС-система

Функциональная система часто называется системой АВС:

по первым буквам соответствующего английского термина

«асtivitу-bаsed соsting» -

затраты на основе видов деятельности или функций.

В чем отличие?

В традиционной системе как центры издержек рассматриваются структурные подразделения предприятия

А в функциональной….

Центрами издержек являются виды деятельности, которые иначе называются функциональными центрами издержек (или «пулы затрат»).

Основное отличие функциональной системы заключается в том, что накладные расходы распределяются по основным видам деятельности,

а не по подразделениям.

Вид деятельности - это совокупность многих различных задач, которые описываются соответствующими действиями.

Примеры видов деятельности как функциональных центров издержек Типичные вспомогательные виды деятельности:

составление графика производства

наладка оборудования

перемещение материалов

закупка материалов

проверка качества выпускаемой продукции

обработка заказов потребителей и т.п.

Закупка материалов
как центр издержек Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятельности, который состоит из множества различных задач, таких, как:

получение заказанного материала

выявление поставщиков

подготовка заказов на закупку

отправка заказов на закупку и др.

Как создать функциональную систему калькуляции…

Процесс разработки функциональных систем калькуляции включает выполнение следующих четырех шагов:

1) выявление основных видов деятельности организации;

2) распределение затрат по центрам издержек для каждого вида деятельности

Как создать функциональную систему калькуляции… 3) определение фактора издержек для каждого вида деятельности

4) распределение затрат, имеющих отношение к видам деятельности, по видам продукции на основе спроса на эти виды деятельности

Самое сложное – выбрать функциональный фактор издержек для каждого вида деятельности Операционные факторы учитывают количество раз выполнения данного вида деятельности для изготовления конкретного продукта:

число обрабатываемых заказов на закупку

число обрабатываемых заказов потребителей

число контрольных проверок

число выполненных наладок оборудования и т.п.

Недостаток операционных факторов Преимущество и недостаток временных факторов издержек Временные факторы отражают продолжительность времени выполнения какого-то вида деятельности, к примеру:

время проведения наладки оборудования

время контроля качества выпускаемой продукции).

Однако такие факторы увеличивают затраты на проведение дополнительных измерений.

Преимущество интенсивных факторов издержек Интенсивные факторыоценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анализируемый вид деятельности.

Если временные факторы исходят из средней часовой ставки, то интенсивные факторы применяются на основе прямых временных затрат, необходимых для конкретного продукта в конкретной ситуации.

Например, если вид деятельности требует применения неквалифицированных и квалифицированных работников, временной фактор может исходить из средней ставки оплаты их работы, которая будет начисляться на выпускаемую продукцию.

Интенсивный же фактор учтет фактическое или оцениваемое время для каждого типа работника, поэтому издержки, начисленные на продукты, будут более точными.

Как выбирается подходящий фактор издержек на третьем шаге? Фактор должен отвечать двум критериям:

доступность

возможность применения при распределении по видам к видам продукции.

Например, если в качестве фактора издержек выбираются часы наладки оборудования, должен быть предусмотрен механизм для измерения времени, потребляемого каждым продуктом при наладке оборудования.

И, наоборот, если в качестве такого фактора выбирается число наладок, то такой механизм не нужен, так как в этом случае для всех продуктов ставка начисления затрат на наладку оборудования предполагается одинаковой.

Чем отличаются функциональные от традиционных?

Функциональные системы отличаются от традиционных большим числом центров издержек на первом этапе двухэтапного процесса распределения затрат,

а на втором этапе - большим числом и разнообразием факторов издержек.

В традиционных системах затраты на вспомогательные виды деятельности перераспределяются по производ-ственным центрам издержек,

и далее относятся на отдельные виды продукции по ставкам факторов издержек, рассчитанных для таких производственных центров.

В функциональных системах рассчитывают-ся отдельные ставки по факторам издержек и для вспомогательных видов деятельности

и их издержки распределяются непосред-ственно по целевым затратам без промежуточного перераспределения по производственным центрам.

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: