Учет и анализ отклонений по статьям затрат в системе нормативной калькуляции себестоимости

Отклонения могут возникнуть по каждой статье затрат/дохода. Отклонения рассчитываются для того, чтобы определить влияние каждой статьи затрат/дохода на фактическую прибыль в сравнении с ожидаемой прибылью. Отклонения суммируются в отчете о сверке нормативной и фактической прибыли. Отчет начинается с запланированной прибыли. Затем она корректируется с учетом всех благоприятных и неблагоприятных отклонений, чтобы отразить разницу между фактическими и запланированными показателями по каждой статье затрат/доходов. В результате этих корректировок мы должны получить фактическую прибыль.

Особенностью отклонений дохода от реализации является их расчет в показателях вклада в прибыль (цена минус производственные переменные издержки на единицу продукции), а не по стоимости реализации. При вычисле­нии вклада в прибыль используются нормативные издержки, что покажет отклонения по реализации только из-за измене­ния тех факторов, которые контролирует отдел сбыта, т.е. цен и объемов реализации.

Возможныепричины отклонений по цене материалов могут быть следующие. Было бы неверным предполагать, что отклонение по цене материалов всегда указывает на эффективность деятельности отдела закупок (снабжения). Фактические цены могут превышать нормативные из-за изменений на рынке вследствие всеобщего повышения цен на материалы. В этом случае отклонение по цене материалов может не зависеть от деятельности сотрудников отдела закупок. Но отрицательное отклонение по цене может быть и следствием просчетов этого отдела при поиске наиболее выгодных поставщиков. Положительное отклонение по ценам может произойти из-за закупок материала более низкого качества, что приведет затем к ухудшению качест­ва выпускаемой продукции или увеличению отходов производства. Если причина перерасхода кроется в закупке материалов низкого качества, то ответственность за отклонение по использованию материалов должна быть возложена на отдел закупок. Возможно и то, что за полное или частичное отклонение по цене должен отвечать другой отдел. Например, нехватка материалов в результате плохого управления запасами может вызвать необходимость срочной их закупки с сокращенным сроком оплаты. Поставщику по специально­му срочному заказу может потребоваться проведение дополнительных погрузочно-разгрузочных и иных работ, поэтому он может установить более высокую цену за материалы - за срочность. В такой ситуации ответственность за отклонение по цене будет возложена на склад, а не на отдел закупок.

Причиной возникновения отклонений по цене может быть и то, что время закупки и время использования материалов могут не совпадать: материалы могут быть закуплены в одном периоде, а использованы в другом. Например, если 10000 ед. материала закупаются в период №1 по цене 1 у.е. сверх нормы и в каждом из периодов №№1-5 расходуются по 2000 ед., то воз­можны 2 метода расчета отклонения по цене:

1) полная сумма отклонения в 10000 у.е. по цене указывается в отчете за период №1 в соответствии с количеством закупленных материалов;

2) отклонение по цене рассчитывается в соответствии с количеством использованных материалов. Величина отклонения по цене в 1 у.е., умноженная на количество израсходованных материалов (2000 ед.), дает отклонение по цене в 2000 у.е., которое отражается в отчетах за каждый из периодов №№1-5.

Обычно рекомендуется использовать первый метод, так как в этом случае отклонение по цене может быть показано в отчете за период, когда оно происходит, и сообщение об общем отклонении делается не позднее месяца с момента использования материалов.

Отклонения по использованию материалов, как правило, контролирует менеджер производст­венного центра ответственности (начальник цеха). Обычно причины этих отклонений связаны с небрежным обращением персонала с материалами, закупкой материалов низкого качества, кражами, изменениями требований контроля качества или методов производства. Некоторые отклонения по расходу материалов должны быть рассчитаны для каждого вида использованных материалов и распределены по центрам ответственности.

Отклонение по ставке заработной платы может возникнуть из-за повышения ставки в ходе перего­воров с профсоюзами, но который еще не нашел отражения в нормативной ставке. В подобной ситуации отклоне­ние не может считаться контролируемым. Отклонение может возникнуть также вследствие использования норматива, представляющего собой среднюю ставку операции, выполняемой работниками с оплатой по нескольким различным ставкам. В этой ситуации отклонение по ставке заработной платы или его составляющей может иметь место из-за назначения квалифицированного работника на работу, которая обычно выполняется неква­лифицированным работником. Такое отклонение может находиться в сфере ответственности на­чальника цеха (мастера), так как он должен подбирать для выполнения задания работника соответствующей квалификации. В большинстве случаев отклонение происходит из-за то­го, что в нормах ставок заработной платы не учитываются изменения фактических ставок, поэто­му обычно они не могут контролироваться менеджерами на уровне цехов.

Отклонения по производительности труда обычно контролирует менеджер соответствующего центра ответственности (например, начальник цеха). Эти отклонения возникают по разным причинам: материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое обслуживание стан­ков и оборудования, использование нового оборудо-вания или инструментов, изменение произ­водственных процессов и др. Менеджеры по производству не всегда могут контролировать отклонение по производительности труда. Оно может возникнуть, например, из-за слабого производственного планирования (за что ответственность несет плановый отдел) или изменений норм контроля качества.

При использовании системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не рассчитываются до единицы продукции и не распределяются на выпускаемую про­дукцию. Они рассматриваются как затраты за тот период, в течение которого были понесены. Предполагает­ся, что постоянные накладные расходы при изменении уровня деятельности остаются неизмен­ными, но под влиянием других факторов могут меняться. Например, повышение цен может стать причиной увеличения постоянных накладных расходов. Поэтому отклонение по постоянным накладным расходам объясняет различие между сметными и фактическими постоян­ными накладными расходами. Любой анализ этого отклонения требует сравнения фактических затрат по каждой статье со сметными расходами.

Отклонения могут возникнуть по разным причи­нам, например, вследствие изменения заработной платы контролеров или назначения дополни­тельных контролеров. Определить, является это отклонение контролируемым или нет, можно только путем сопоставления отдельных статей расходов и выяснения причин отклонений. В общем случае та­кое отклонение в краткосрочном плане будет неконтролируемым.

Рассмотрим следующий пример, который наглядно демонстрирует, что для анализа более полезные результаты дает сравнение фактической и сметной реализации не через показатель поступлений, а через вклад в прибыль. Пусть сметный объем реализации компании равен 10000 ед. по цене 11 у.е. Нормативные издержки на единицу продукции составляют 7 у.е. Значит, сметный вклад в прибыль на единицу – 4 у.е. Фактический объем реализации - 12000 ед. по цене 10 у.е., а фактическая себе­стоимость единицы – 7 у.е. Фактический вклад в прибыль на единицу – 3 у.е.

При этих условиях расчет на основе стоимости, т.е. дохода от реализации, дает положительное отклонение в 10000 у.е. (120000 -100000).

Однако в этом вычислении влияние реализации на прибыль не учитывается. Сметный совокупный вклад в прибыль равен 40000 у.е. (4 у.е.•12000 ед.). Но фактический совокупный вклад в прибыль составля-ет только 36000 у.е. (3 у.е.•12000 ед.), что свидетельствует о наличии отрицательного отклонения по вкладу в прибыль. Цена снизилась с 11 до 10 у.е., в результате не только увеличился объем реализации, но и снизился общий доход.

Общими причинами отклонений могут быть:

(1) плохое финансовое планирование;

(2) плохое измерение или запись;

(3) случайные факторы;

(4) операционные факторы.

Отклонение по материалам может быть вызвано:

(1) различными источниками снабжения;

(2) неожиданным изменением цен;

(3) изменением скидок со стороны поставщиков;

(4) заменой разносортных материалов;

(5) изменением дизайна продукции и др.

Отклонение по трудозатратам может быть вызвано:

(1) сверхурочным временем или премиями, отличающимися от плана;

(2) заменой работы различной степени сложности;

(3) улучшением условий труда, включая лучший контроль;

(4) введением системы материального стимулирования или обучения персонала и др.

Отклонение по переменным накладным расходам может быть вызвано:

(1) неожиданным изменением цен на статьи накладных расходов;

(2) неправильным разделением на постоянные и переменные накладные расходы.

Отклонение по постоянным накладным расходам может быть вызвано:

(1) неожиданным изменением цен на статьи накладных расходов;

(2) сезонным эффектом (тепло – зимой);

(3) изменением объемов производства в результате изменения спроса;

(4) изменением производительности труда и оборудования и др.

Отклонение по объему реализации может быть вызвано:

(1) неожиданным изменением цены;

(2) изменением спроса.

При анализе отклонений надо иметь в виду, что причина одного отклонения может оказать подобное или противоположное влияние на другое отклонение. В этих случаях, если одно отклонение вызывает другое отклонение, можно объединить эти два отклонения и объяснить одной причиной.

 

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: