Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования (вторая часть вопроса и есть 16 вопрос)

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Система широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в постсоветских республиках на ее основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Стандарт-костинг незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и др.

В основу системы стандарт-костинг положены следующие принципы:

- предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

- составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

- раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

- анализ отклонений;

- уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч.Гаррисон.

Идея «стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансфор­ми­ро­валась в два положения:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_с> 3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Система учета «стандарт-кост» может быть пред­став­ле­на при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам. Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Системы учета «стандарт-кост» и нормативного учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

В отличие от нормативного метода учета при стандартной калькуляции обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование техноло­гии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапли­вают­ся на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

При нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

 

20. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) и по переменным издержкам (директ-костинг)

Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг) – система калькуляции, при которой в себестоимость включаются все производственные затраты, в том числе постоянные производственные накладные расходы (ПНР). Применение этого метода калькуляции является обязательным при подготовке внешних финансовых отчетов. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг, маржинальная калькуляция) – система калькуляции, при которой в себестоимость включаются только переменные производственные затраты. Этот метод калькуляции более подходит для принятия управленческих решений.

Основное отличие между абзорпшн-костинг и директ-костинг заключается в порядке распределения постоянных ПНР между калькуляционными периодами. При полном распределении затрат постоянные ПНР распределяются на продукты и включаются в оценку запасов продукции. Другими словами, абзорпшн-костинг – метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и запасами готовой продукции. При калькуляции себестоимости по переменным издержкам только переменные расходы относят на продукцию, а постоянные ПНР рассматривают как затраты периода и относят на счет прибылей и убытков. Другими словами, при методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию. Сходство заключается в том, что в обеих системах непроизводственные расходы учитываются как затраты отчетного периода и не включаются в себестоимость.

Приведем расчет себестоимости единицы продукции и форму отчета о финансовых результатах при двух методах калькуляции.

Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшн-костинг):

Расчет себестоимости единицы: тенге/ед.	Отчет о финансовых результатах (тенге)
Основные материалы	Доход от реализации продукции
(+) Прямые трудозатраты	(-) Производственная себестоимость реализованной продукции
(+) Переменные ПНР	(=) Валовая прибыль
(+) Постоянные ПНР	(-) Непроизводственные расходы
(=) Производственная себестоимость единицы	(=) Чистая прибыль

Маржинальный доход – разница между доходом от реализации и всеми переменными затратами. Валовая прибыль - разница между доходом от реализации и полной производственной себестоимостью. Понятие «маржинальный доход» используется в маржинальной системе калькуляции, а понятие «валовый доход» – при калькуляции с полным распределением затрат.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг):

Расчет себестоимости единицы: тенге/ед.		Отчет о финансовых результатах (тенге)
Основные материалы		Доход от реализации продукции
(+) Прямые трудозатраты		(-) Переменные производственные затраты
(+) Переменные ПНР		(-) Переменные непроизводственные расходы
(=) Переменная производственная себестоимость единицы		(=) Маржинальная прибыль
		(-) Постоянные производственные затраты
		(-) Постоянные непроизводственные расходы
		(=) Чистая прибыль

относимой на каждый учетный период.

Основное преимущество калькуляции по переменным издержкам состоит в том, что прибыль отражается как функция от объема продаж. При калькуляции же с полным распределением затрат прибыль зависит и от объема производства, и от объема реализации. Кроме этого, директ-костинг имеет следующие преимущества:

(1) обеспечивает более полезную для принятия решений информацию;

(2) избавляет прибыль от влияния изменений запасов;

(3) позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Преимущества калькуляции с полным распределением затрат заключаются в том, что этот метод:

(1) не принижает значение постоянных расходов;

(2) позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков;

(3) имеет теоретические преимущества перед директ-костинг.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. Сторонники директ-костинг утверждают, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что при оценке запасы должны включать и компонент постоянных производственных затрат, так как они необходимы для производства продукции.

 

21. Сравнительный анализ влияния методов учета затрат (абзорпшн-костинг и директ-костинг) на себестоимость, прибыль и оценку производственных запасов.

Например, компания имеет следующие затраты на единицу продукции: основные материалы - 4 тенге; основная зарплата – 2 тенге; ПНР, переменная часть - 1 тенге; ПНР, постоянная часть, в месяц - 10000 тенге. Объем производства, в месяц - 5000 единиц. Тогда при калькуляции с полным распределением затрат себестоимость единицы составит 9 тенге (4+2+1+10000: 5000), а при калькуляции по переменным издержкам - 7 тенге (4+2+1).

Пример. Компания продает продукт по цене $10. Переменные затраты составляют $4. Постоянные затраты - 900$ в год, которые распределяются на основе нормального объема производства в 250 единиц в год. Предположим, что за последние 4 года отклонений по затратам не было и результаты деятельности компании следующие:

(единицы)

	1 год	2 год	3 год	4 год	Итого
Остаток на начало	-				-
Произведено	300	250	200	200	950
Остаток на конец	(200)	(300)	(300)	(200)	(200)
Реализовано

Требуется подготовить отчет о финансовых результатах: (1) при полном распределении затрат; (2) при маржинальной калькуляции.

Решение. Себестоимость продукта при использовании абзорпшн-костинг составляет 7, 6$ (4+(900: 250)), а по директ-костинг - 4$.

22. Абзорпшн-костинг ($)

	1 год	2 год	3 год	4 год	Итого
Доход от реализации продукции
Остаток на начало	-				-
Себестоимость произведенной продукции
Остаток на конец периода	(1520)	(2280)	(2280)	(1520)	(1520)
Себестоимость реализованной продукции
Корректировка постоянных ПНР*	-180	0	+180	+180	+180
Откорректированная СРП	(580)	(1140)	(1700)	(2460)	(5880)
Валовый доход

* В связи с тем, что фактический объем производства в каждом году может не совпадать с нормальным объемом производства в 250 единиц, возникает необходимость корректировки недо- или сверхраспределенных постоянных производственных накладных расходов. Для этого составляется следующий контрольный счет постоянных ПНР:

 

Контрольный счет постоянных ПНР

Фактически понесено ПНР:		Распределено ПНР:
Год 1
Сверхраспределенные НР	180	300*3, 6	1080
Год 2	900	250*3, 6	900
Год 3		200*3, 6
	900	Недораспределенные НР	180
Год 4		200*3, 6
	900	Недораспределенные НР	180

Директ-костинг ($)

	1 год	2 год	3 год	4 год	Итого
Доход от реализации продукции
Переменные расходы реализованной продукции	(400)	(600)	(800)	(1200)	(3000)
Маржинальный доход
Постоянные ПНР	(900)	(900)	(900)	(900)	(3600)
Валовый доход	(300)

 

Сравним полученную прибыль при двух методах калькуляции и сведем результаты сравнения в следующую таблицу.

Согласование величин прибыли при двух методах калькуляции

	1 год	2 год	3 год	4 год	Итого
Прибыль при директ-костинг	(300)
Плюс распределенные постоянные НР на прирост остатка запасов	200*3, 6=720	100*3, 6=360			200*3, 6=720
Минус распределенные постоянные НР на уменьшение остатка запасов				100*3, 6=720
Прибыль при абзорпшн-костинг

23.

Сравнение величин прибыли при двух методах калькуляции показывает следующее.

(1) Когда объемы производства и реализации совпадают, прибыль будет одинаковой при двух методах калькуляции, т.е. не имеет значения, какой метод калькуляции был выбран.

(2) Когда объем производства превышает объем реализации, использование абзорпшн-костинг приведет к большей величине прибыли, чем при использовании директ-костинг.

(3) Когда объем продаж превышает объем производства, использование директ-костинг приведет к расчету более высокой прибыли, чем использование калькуляции с полным распределением затрат.

Тем не менее совокупная прибыль за все время производства будет одинаковой при использовании любого метода. Различия появляются только в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: