|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Журнал хозяйственных операций по продаже валюты
82 Продолжение
5.4. Учет операций по покупке иностранной валюты Согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ. В настоящее время юридические лица-резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном ЦБ РФ в Указаниях от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изменениями от 2 декабря 1998 г.). Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку инвалюты. 83 Как мы уже отмечали выше, для этих целей уполномоченный банк должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Выдача наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов, контроль за совершением им операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисление не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются банком в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его «Поручения на покупку». Поручение должно содержать: а) вид основания (код и наименование) для осуществления опе б) наименование, дату и номер документов, обосновывающих в) распоряжение резидента о зачислении купленной иност г) отметку банка об обоснованности покупки иностранной 84 Следует иметь в виду, что покупку резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке можно проводить как через исполняющий банк, так и через банк-покупатель. Исполняющий банк - уполномоченный банк или его филиал, через специальные транзитные валютные счета в котором резидентами осуществляются переводы иностранной валюты, купленной уполномоченными банками по поручению резидентов за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Банк-покупатель - уполномоченный банк, а также его филиал, который совершает в интересах резидента исключительно операцию покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке с зачислением ее на специальный транзитный валютный счет резидента в исполняющем банке. Резидент может также купить иностранную валюту на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета на основе договора об открытии специального транзитного валютного счета или поручения на покупку. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать: а) код вида платежа; б) код страны банка-получателя платежа. В случае, если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет не использованной резидентом на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты указанная иностранная ва- 85 люта подлежит обратной продаже на валютном рынке. Для этого банк не позднее следующего рабочего дня после истечения срока обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, со специального транзитного валютного счета резидента на свой отдельный счет. В течение трех рабочих дней от даты депонирования иностранной валюты (включая день депонирования) банк обязан продать указанную иностранную валюту на валютном рынке либо купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции по курсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на расчетный счет этого резидента. Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения срока, установленного пунктом 11 настоящего Указания, по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком. Покупку валюты можно оформить как через счет 57, так и через счет 76, открыв в их развитие специальный субсчет " Средства, перечисленные на покупку валюты". Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-4 " Специальный транзитный валютный счет" по курсу ЦБ РФ на день зачисления. При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения следует сопоставить содержание нескольких нормативных документов: " Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а также требования главы 25 Налогового кодекса РФ. Корреспонденция счетов по операциям, связанным с покупкой валюты, приведена в таблице.
86 Продолжение
Пример. ОАО " Темп" дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 350 000 руб. для перечисления задолженности поставщику за поставленные в отчетном месяце товары. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 31, 80 руб. за 1 долл. Всего банк купил для организации 11 000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату покупки составило 349 800 руб. Комиссия за покупку валюты - 500 руб. Операции по покупке были оформлены следующим образом: списание средств за покупку валюты - Д-т сч. 57-4 " Средства, перечисленные для покупки валюты" 350 000 руб. К-т сч. 51 " Расчетные счета" 350 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 31, 81 руб. Зачисление валютных средств отражается по курсу ЦБ РФ, т.е. по 31, 80 руб. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ представляет превышение курса покупки над курсом ЦБ 87 РФ и списывается на операционные расходы. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ - Д-т сч. 52-4 " Специальный транзитный валютный счет" 11 000 долл. / 349 800 руб. К-т сч. 57-4 субсчет " Средства, перечисленные для покупки валюты" 11 000 долл. / 349 800 руб.; превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, - Д-т сч. 91-2/2 " Расходы, связанные с покупкой валюты" 110 руб. К-т сч. 57, субсчет 4 " Средства, перечисленные для покупки валюты" 110 руб.; комиссия за покупку валюты списана на стоимость товара - Д-т сч. 41 " Товары" 500 руб. К-т сч. 51 " Расчетные счета" 500 руб.; разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчетный счет - Д-т сч. 51 " Расчетные счета" 90 руб. К-т сч. 57, субсчет 4 " Средства, перечисленные для покупки валюты" 90 руб. В соответствии с Указанием № 383-У резидент должен перечислить валюту своему иностранному партнеру в течение 7 дней с даты ее зачисления, курс на дату перечисления составил 31, 85 руб.: Д-т сч. 60, субсчет " Расчеты с иностранными поставщиками" 9 345 долл. / 297 638, 25 руб. К- т сч. 52-4 " Специальный транзитный валютный счет" 9 345 долл. / 297 638, 25 руб.; получено наличными на командировочные расходы: Д-т сч. 50-2 " Касса в инвалюте" 1100 долл. / 35 035 руб. К-т сч. 52-4 " Специальный транзитный валютный счет" 1100 долл. / 35 035 руб. Положительная курсовая разница на субсчете 52-4 составит: 11 000 долл. х х (31, 85 руб. - 31, 80 руб.) = 550 руб. В учете будет оформлена запись: Д-т сч. 52, субсчет 4 " Специальный транзитный валютный счет" 550 руб. К-т сч. 91-1 " Прочие расходы" 550 руб. Если по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся ее часть и в течение трех дней продать ее. Депонированную валюту следует учесть на счете 57, открыв при этом в рабочем плане счетов отдельный субсчет " Валюта, депонированная банком" (см. с. 745). На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи; до этого же момента на этом субсчете необходимо определить курсовые разницы. В нашем примере курс на дату депонирования составил 31, 84 руб. В учете будет оформлена запись: Д-т сч. 57, субсчет 6 " Валюта, депонированная К-т сч. 52, субсчет 4 " Специальный транзитный валютный счет" 555 долл. /17 671 руб. 20 коп. отрицательная курсовая разница - 555 долл. х (31, 84 руб. - 31, 85) = -5 руб. 55 коп. Д-т сч. 91, субсчет 2 " Прочие расходы" 5 руб. 55 коп. К-т сч. 52, субсчет 4 " Специальный транзитный валютный счет" 5 руб. 55 коп. Затем валюта была продана банком, операции по продаже будут оформлены в бухгалтерском учете так, как мы рассмотрели в предыдущих примерах. Результат от операций, связанных с покупкой валюты с учетом курсовых разниц (550 - 5, 55 - 110), - Д-т сч. 91, субсчет 9 " Сальдо прочих доходов и расходов" 434 руб. 45 коп. К-т сч. 99 " Прибыли и убытки" 434 руб. 45 коп. 5.5. Налогообложение операций покупки-продажи валюты В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Поэтому в целях налогообложения прибыли операции, связанные с покупкой-продажей валюты квалифицируются как внереализационные доходы и расходы. Об этом свидетельствуют и соответствующие статьи НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, на дату перехода права собственности на иностранную валюту принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационым доходом признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, 89 в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. В Налоговом кодексе РФ дано определение курсовой разницы с точки зрения налогообложения: " положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств". Аналогично, в пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, принимаются как внереализационные в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Установлено пп. 5 п. 1 ст. 265, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Возвращаясь к рассмотренным выше примерам, следует отметить, что прибыль от продажи валюты в сумме 2912 руб. будет увеличивать налоговую базу по прибыли, а убыток от покупки валюты в сумме 110 руб. будет уменьшать ее. Положительные курсовые разницы увеличат налоговую базу по прибыли, а отрицательные - уменьшат ее. 90 ГЛАВА 6 Учет кассовых операций 6.1. Документальное оформление кассовых операций Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Банком России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 " Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной. 91 Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня: при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; неежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии). Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета. Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам. Напомним, что согласно п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ на руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере от 40 до 50 размеров установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда, на юридических лиц - от 400 до 500 размеров МРОТ. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ. 92 Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ор дерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного кассового ордера. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером. Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - " Получено", расходные - " Оплачено" с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые 93
Фирма «Лада» Кассовая книга (извлечение) касса за 03 - 06 марта 2002 г. (руб.)
ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер. 96 Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: " В настоящей книге всего пронумеровано страниц..." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения иди выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров. 6.2. Синтетический учет кассовых операций Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 " Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 " Касса" могут быть открыты организацией следующие субсчета: 1 " Касса организации"; 2 " Операционная касса"; 3 " Денежные документы"; 4 " Касса в иностранной валюте" и др. 7-1320 97 00 Фирма «Лада» Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов (извлечение) за март 2002 г.
Субсчет 3 «Денежные документы»
Фирма «Лада» Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов (извлечение) за март 2002 г.
Сальдо на конец месяца -
151 280 | 2 000 | Сальдо на начало месяца - 120 руб. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 200 154 480 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Бухгалтер | Сальдо на конец месяца - 1 545 руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
По своему характеру операции похожи, так как связаны сдвижением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 " Касса организации" ). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.
Субсчет 2 " Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор). Субсчет 3 " Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.
На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, евро и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 " Касса в иностранной валюте".
Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицам) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.
При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. с. 98). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. с. 99).
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.
100
К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 " Бланки строгой отчетности".
Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в связи с неправильным их хранением. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 " Касса"
К-т сч. 91, субсчет 1 " Прибыли и убытки".
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:
1. Д-т сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 50 " Касса".
2. Д-т сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей".
101
При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 " Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 " Касса в иностранной валюте". Для проведения операций в иностранной валюте обычно открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает предприятию наличную инвалюту только на командировочные расходы.
При получении валюты в банке оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50, субсчет 4 " Касса в иностранной валюте"
К-т сч. 52, субсчет 2 " Текущий валютный счет",
субсчет 4 " Специальный транзитный валютный счет";
при ее выдаче под отчет -
Д-т сч. 71, субсчет 2 " Расходы с подотчетными лицами
в валюте"
К-т сч. 50, субсчет 4 " Касса в иностранной валюте".
В любом случае, как и по счету 52 " Валютные счета", учет движения наличной валюты ведут в двух оценках в валюте и в рублях. Для этого могут быть использованы такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1.
Отражение иа счетах кассовых операций Счет 50 " Касса"
| С кредита | Дебет | Кредит | В дебет |
| счетов | счетов | ||
| С - остаток наличной | Выдана наличными зара- | ||
| валюты на начало месяца | ботная плата, премии | -70 | |
| Погашены займы наличными | - 66, 67 | ||
| Поступили наличные с рас- | Выдана наличными депо- | ||
| 51- | четного счета организации | нированная заработная | |
| 66, 67- | Получен заем наличными | плата | -76 |
| Сдан остаток аванса | Выдано наличными по | ||
| неиспользованныхденежных | исполнительным листам | -76 | |
| 71- | средств подотчетными лицами | ||
| Погашена наличными | |||
| задолженность по | |||
| недостачам, растратам, | |||
| 73- | хищениям |
102
Продолжение
| Скредита | Дебет | Кредит | В дебет |
| счетов | счетов | ||
| Оплачено наличными | Выдано под отчет | ||
| за реализованную продукцию, | на хозяйственные | ||
| 62-1, 2, | оказанные услуги, | нужды и командировочные | |
| 90-1, | материальные ценности, | расходы | -71 |
| 91-1 - | основные средства | Выданы наличными | |
| Погашена дебиторская | дивиденды | -75-2 | |
| 76- | задолженность | Вьщаны дотации | |
| Возникла кредиторская | и единовременные пособия | ||
| задолженность при | по случаю рождения | ||
| выдаче наличных | ребенка ит.п. | -69 | |
| 76- | авансом | Сдан сверхлимитный | |
| Оприходована сумма | остаток свободных | ||
| излишков, выявленных | денежных средств кассы | -51 | |
| по инвентаризации | Списаны суммы недостач, | ||
| 91-1 - | (ревизии) кассы | выявленные при инвента- | |
| Внесено наличными | ризации кассы | -94 | |
| в погашение | Сдана выручка инкасса- | ||
| задолженности | торам | -57 | |
| сотрудников | |||
| за реализованную | |||
| им продукцию, в | |||
| 73- | погашение займов и т.п. | ||
| Внесено учредителями | |||
| в погашение | |||
| задолженности по вкладам | |||
| 75-1- | в уставный капитал | ||
| Оприходованы безвоз- | |||
| мездные поступления | |||
| 98-2- | (пожертвования) |
Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.
Результат переоценки отражается в корреспонденции счета 50, субсчет 4 " Касса в иностранной валюте", со счетом 91 " Прочие Доходы и расходы".
ЦБ РФ возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории России
103
приведены " Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью".
Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.
При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.
Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (до 60 тыс. руб.) и установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.
Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.
В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.
104
6.3. Учет денежных документов
Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов, почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену приобретения.
Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.
Последнее изменение этой страницы: 2019-03-29; Просмотров: 211; Нарушение авторского права страницы
