Задачи учета материалов и их классификация

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их пол­ностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики опреде­ляющее значение приобретают качественные показатели, напри­мер, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических по­рошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их со­хранности.

242

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себе­стоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за выявлением излишних и неис­пользуемых материалов, их реализацией;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками мате­риалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неот­фактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном про­цессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без ка­ких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - толь­ко способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);

основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);

покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (стружка, опилки, обрезки труб и др.); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);

запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамес­ки, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д.

В бухгалтерском учете материально-производственные запа­сы отражаются по отдельным субсчетам.

243 16*

16.2. Определение фактической себестоимости и оценка материалов

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтер­ским учетом материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель органи­зации должен установить список должностных лиц, ответствен­ных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и сво­евременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются до­говоры о материальной ответственности.

Всем службам организации следует иметь список должност­ных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохраннос­тью материальных ценностей.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью ма­териальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью при­казом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии несколь­ких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны раз­мещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить воз­можность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измери­тельными приборами и мерной тарой.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, необходимо проанализировать номенкла-

244

туру и объем закупаемых и используемых в производстве мате­риалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (пре­доплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Поэтому для правильной организации учета материалов как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

установить четкую систему документации и документооборота;

разработать перечень номенклатуры материалов и при ис­пользовании специальных методов учета - номеклатуру-ценник;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и конт­рольные выборочные проверки остатков материалов;

своевременно отражать в учете их результаты;

разработать элементы учетной политики организации, связан­ные с движением материально-производственных запасов;

шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, хозяй­ственного инвентаря и других материальных ценностей, исполь­зуемых в данной организации. Номенклатура материальных цен­ностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, раз­мер, единица измерения и пр.). Каждому наименованию в номенк­латуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т.е. услов­ное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование матери­ала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете мате­риалов.

Методологические основы формирования в бухгалтерском уче­те информации о материально-производственных запасах, нахо­дящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кре­дитных организаций), установлены Положением " Учет материаль­но-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Мин­фином РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Методическими указа­ниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы - часть имущества орга­низации, используемая при производстве продукции, выполне-

245

нии работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав ма­териально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.

В качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально-производ­ственных запасов.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, со­ставляющей сумму фактических затрат на их приобретение за пла­ту, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме слу­чаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку. Они определяются исходя из условий договора и подтвержда­ются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспор­тные накладные, железнодорожные квитанции или накладные

и Др.);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти суммы должны быть подтверждены актами приемки выполнен­ных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализи­ровать характер затрат и их принадлежность к материалам;

таможенные пошлины и другие платежи. Они рассчитывают­ся по правилам, утвержденным ГТК РФ;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация-покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использо­вания, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского аппара­та организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (ком­мерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они свя­заны с приобретением и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;

246

суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бух­галтерскому учету;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Здесь необходимо отметить, что в состав расходов по заго­товке и доставке материальных ценностей, в частности, входят:

оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта;

железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;

расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) при­бывшего груза;

расходы по содержанию специальных заготовительных пун­ктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки по непосредственному заготовле­нию материальных ценностей;

недостачи сырья и материалов в пути в пределах установлен­ных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фаб­ричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяй­ственных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, ког­да они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участ­никами) организации, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприхо­дования.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденежны­ми средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, пе­реданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

247

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, пре­дусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фак­тические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, при­годное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

МПЗ (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и ре­ализации, если она ниже первоначальной стоимости приобрете­ния (заготовления). Для этого организация должна ежегодно со­здавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей применяют счет 14 " Резерв под снижение стоимости матери­альных ценностей ". Это счет пассивный, по кредиту отражают сум­му образованного резерва, по дебету - его восстановление.

Сумма образованного резерва является внереализационным расходом организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 14 " Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении соответствующих показателей состояния материаль­ных ценностей, уменьшая стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резерва по отдельным ви­дам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В то же время организация не может создавать резерв по всем МПЗ в целом или по укрупненным группам. При создании резервов под сни­жение стоимости материальных ценностей организация долж­на обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стои­мости МПЗ.

Определение учетной цены материально-производственных за­ пасов. Анализ структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом оприходования материалов на складе и с передачей их в производство. Например, не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачено поставщику в текущем периоде и, сле­довательно, не известна величина суммовых разниц. Между тем

248

документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отраже­ние в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, толь­ко при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.

Большинство организаций, занятых производством продук­ции, сталкивается с такими проблемами, для их решения целесооб­разно использовать для учета материалов заранее установленную цену, которую называют учетной. Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерско­му учету материально-производственных запасов за эту цену при­нимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договор­ные цены, т.е. цены поставщика (под ценой поставщика понима­ют цену поставки без учета транспортных расходов), среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год.

При применении учетных цен ежемесячно движение материа­лов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обра­щения, доводится до фактической себестоимости через отклоне­ния или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Орга­низация, принимающая за учетную - цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через транспортно-заготовитель­ные расходы. При учете материалов по плановой цене, предполага­ется, что она уже включает планируемые транспортно-заготовитель­ные расходы, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения ТЗР обычно учитывают по соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрика­тов, топлива и запасных частей. В тех же случаях, когда нет зна­чительного различия в уровнях отклонений между группами ма­териалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету.

Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих рас­ходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту ТЗР списывают на из­расходованные материалы.

Аналогичным путем распределяются отклонения фактической себестоимости от плановых цен.

249

16.3. Документация по учету движения материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и от­пуском материальных ценностей, должны оформляться первич­ными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налого­вого учета. Вид и форма поступающего документа зависят от ус­ловий договора и условий поставки. Кроме того, от условий до­говора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.

Поступление материалов в организацию контролирует в пер­вую очередь отдел маркетинга (снабжения), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъяв­ляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыс­кивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник организации-по­купателя, либо представитель транспортно-экспедиторской ком­пании. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоя­нию тары, пломб, а в случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, со­ставляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. Экспедитор сда­ет материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладов­щик (заведующий складом).

При приемке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально ответственное лицо (заведу­ющий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сер­тификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии ко­личества фактически поступивших ценностей документам постав­щика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтер­скому учету МПЗ для сокращения количества первичных доку­ментов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве при­бывшего груза с документами поставщика нет, то на документах

250

поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполня­ется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае доставки материалов автотранспортом со скла­да поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо при­
ходного ордера;

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранс­
порта;

г) для предъявления в банк на оплату.

При получении материалов на станции железной дороги в ка­честве первичного документа выступает железнодорожная наклад­ ная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.

При получении материалов, доставляемых авиатранспортом, основным документом является авианакладная.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформ­ления поступивших материальных ценностей без платежных до­кументов и в случае расхождений (количественных и качествен­ных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием пред­ставителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снаб­жения организации. Комиссия назначается руководителем орга­низации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передает­ся в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй -поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий постав­щику или сообщения ему о представлении платежного требова­ния на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления ма­териалов.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также мате­риалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до вы­явления результатов анализа. Их учет организуется в специаль­ной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, на­ходящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспе­чивает контроль за сохранностью любых видов собственности.

251

Расходные документы отражают отпуск материалов на про­изводственные нужды (изготовление продукции), на хозяйствен­ные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятель­ности организации материалов. К ним относятся: лимитно-забор­ные карты, требования-накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к опреде­ленному коду производственных затрат (заказу). Расчет потреб­ности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет пла­ново-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска ма­териалов при этом сокращается на количество ценностей данно­го вида, оставшихся в цехах на начало месяца.

Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, дру­гой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик рас­писывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель по­лучателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-за­борные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт воз* можно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при по­стоянном систематическом отпуске материалов, то для оформле­ния однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный от­пуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземпля­рах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остает­ся у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распи­ской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производствен­ной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и ви­новника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

252

Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформле­ния отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей орга­низации, расположенным за пределами ее территории. Выписы­ваются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, от­пущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная на­кладная.

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения мате­риалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № M-U). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных мате­риалов или ценных отходов производства, отходов от брака про­дукции, от ликвидации основных средств. Материально ответ­ственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

16.4. Организация учета материалов

на складах и его связь с учетом материалов

в бухгалтерии

Переходя к рассмотрению порядка организации учета мате­риалов по местам хранения и в бухгалтерии, необходимо отме­тить, что одного законодательного акта ПБУ 5/01 для этих це­лей недостаточно, потому что оно не полностью отвечает на воп­росы:

как организуется учет материалов на складах (в разрезе мате­риально ответственных лиц);

как организуется учет материалов в бухгалтерии;

как осуществляются контроль и взаимосверка данных склад­ского и бухгалтерского учета;

через какие учетные регистры обеспечивается выход инфор­мации по статьям баланса.

Поэтому в преамбуле ПБУ-5/01 записано: «настоящее поло­жение является элементом регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету». Таким законодательным актом являются Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов, утвержденные при­казом Минфина РФ 28.12.2001 г. № 119н. Ими определено, что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зави-

253

сит от метода учета материалов. Метод предусматривает поря­док и последовательность ведения учета материалов, виды учет­ных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Организация может выбрать один из двух наиболее часто при- ' меняемых методов: количественно-суммовой метод и оператив­но-бухгалтерский.

При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет мате­риалов. Это, естественно, загромождает учет, увеличивает тру­дозатраты.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ма­териалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основ­ные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количествен­ного учета на складе при помощи карточек складского учета, ко; торые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосред- i ственно на складе за правильным и своевременным документи­рованием операций по движению материалов и ведением складс­кого учета материалов; предоставление бухгалтерам права 1 проверки соответствия фактических остатков материалов в на-. туре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов толь­ко в денежном выражении по учетным ценам и по фактической се­бестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии компьютера - также в разрезе номенклатурных номеров; ,

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных склад- \ ского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков матет риалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Дальше мы рассмотрим основные элемен­ты этого метода.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предпо­лагает следующее разграничение функций между бухгалтерией и складом (см. таблицу на с. 255).

Последовательность ведения учета на складе следующая.

Карточки учета материалов (ф. № М-7) на каждый номенкла­турный номер материала открывает бухгалтерия и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заме­няющий его документ и регистрирует его в карточке учета мате­риалов. На основе расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

254

Склад	Бухгалтерия
Аналитический учет в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках учета материалов	Контроль за количественным учетом движения материалов по складам - правильностью записей в карточках и расчета остатка в момент приема документов иа складе
Оформление (выписка) приходных ордеров и актов на приход материалов	Таксировка первичных документов по учетным ценам
Отпуск материалов по документам пользователей (цехов, отделов, складов)	Ведение учетных регистров (ведомостей №10) по движению материалов в двух оценках: учетной и фактической в разрезе групп материалов по складам только в учетных ценах
Составление реестров (документов) склада на приход и расход на установленные даты	Таксировка ведомости учета остатков материалов каждого склада по учетным ценам
Заполнение ведомостей учета остатков материалов путем переноса последних из карточек учета материалов (в количественном выражении) Передача ведомости учета остатков материалов в бухгалтерию	Взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков с показателями бухгалтерии -ведомостью № 10 (склад и стоимость остатка по учетным ценам)

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки учета мате­риалов данных об отпуске может производиться и по мере зак­рытия карт (если они выписаны на одну позицию материалов), но не позднее 1 -го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соот­ветствующими карточками учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номе­ра записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на при­ход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгал­тер материального отдела принимает от материально ответствен-

255

Фирма «Лада»

⇐ Предыдущая28293031323334353637Следующая ⇒

Поделиться: