Учет кредитов банка и заемных средств

Учет банковских кредитов

Банковский кредит (ссуда) является важным источником за­емных средств организации.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

218

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих ры­ночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государ­ственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплек­сное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками стро­ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как прави­ло, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности ма­териальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под ком­плекс целевых экономических и социальных программ. Учреж­дения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспече­ние, предусмотренных действующим законодательством и согла­сованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщи­ком и банком заключается кредитный договор. В нем предусмат­риваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязатель­ства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита организация направляет банку обоснован­ное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бух­галтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз­врата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует плате­жеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использу­ет полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обес­печения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до пол­ного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие Документы, необходимые для текущего (оперативного) контро­ля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

219

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а дол­госрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затра­ты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 " Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 " Расчеты по долго­ срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсче­та, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, получен­ным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов орга­низация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 " Расчетный счет", 52 " Ва­лютный счет", 55 " Специальные счета в банках", 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ). По дебету счетов 66 и 67 отра­жается частичное или полное погашение долга по кредитам в кор­респонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность дру­гой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо­давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в де­сять раз установленный законом минимальный размер оплаты

220

труда, а в случае, когда заимодавец является юридическим ли­цом, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть пред­ставлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяю­щий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их раз­мер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его на­хождения ставкой банковского процента (ставкой рефинанси­рования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соот­ветствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами на сумму, не превыша­ющую пятидесятикратного установленного законом минималь­ного размера оплаты труда, и не связан с осуществлением пред­принимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Учет расчетов по займам

Учет расчетов по займам, полученным от других организа­ций, ведется на этих же счетах: 66 " Расчеты по креткосрочным кредитам и займам" и 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом для учета займов могут быть открыты отдель­ные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям вы­данным, а также суммы привлеченных средств, полученные орга­низациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосроч­ных ценных бумаг.

В зависимости от срока привлечения средств займы подраз­деляются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные -сроком более года.

Отметим, что задолженность перед заимодавцами, обеспечен­ная выданными организациям векселями, не списывается со сче­тов 66 и 67, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

221

Если организация привлекает средства путем размещения среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превыша­ющей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом) или по но­минальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам, то указанный дисконт или процент может быть предварительно учтен по кредиту счета 98 " Доходы будущих пе­риодов", а затем равномерно списываются с этого счета на счет

Отражение операций по учету банковских кредитов

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

С кредита д_ебет                                                                      Кредит В дебет

счетов                                                                                                          счетов

Погашение кредитов	С - суммы непогашенных
66, 67 - банка и займов	кредитов банка и займов
Положительная курсовая
разница по валютным кре-	Суммы поступивших, полу-
91-1- датам и займам	ченных кредитов и займов	- 51, 52
	Оплата задолженности по-
	ставщикам за счет предос-
	тавленных кредитов	- 60
	Выставление аккредитивов
	за счет предоставленных
	кредитов	-55
	Начисление процентов	- 08, 60,
	банку	91-2
	Отрицательная курсовая раз-
	ница по валютным кредитам
	и займам	-91-2

Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67

Дебет