Учет процентов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением ос­новных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увели­чение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, ус­тановленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полу­ченным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаеях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в экс­плуатацию.

По мере начисления процентов их суммы отражают по кре­диту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15, 41.

Начисленные суммы процентов учитываются в аналитиче­ском учете отдельно.

Здесь также следует учесть, что большинство организаций ве­дет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и дру­гих партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выпол­нения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения заимо­давец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа.

Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заем­ным средствам как операционный доход:

Д-т сч. 66, субсчет " Расчеты с заемщиками по процентам"

К-т сч. 91, субсчет 1 " Прочие доходы", аналитический счет " Проценты к получению".

223

Пример 1. ООО " Онега" получило заем от ОАО " Ладога" в размере 60 000 руб. с 15 января по 15 мая текущего года. Размер процентов, установ­ленных сторонами, - 24% годовых с ежемесячным начислением и уплатой процентов. При этом договором установлено, что в целях расчета процен­тов по займу один месяц составляет 30 дней.

Операции по начислению процентов у заимодавца ОАО " Ладога" бу­дут отражены следующим образом.

Сумма процентов за январь составит:

60 000 • 24: 100: 360 дн. • 16 дн. = 640 руб.

Д-т сч. 76, субсчет " Расчеты с заемщиками

по процентам"                                                                             640 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 " Прочие доходы",

аналитический счет " Проценты к получению"                         640 руб.

сумма процентов за февраль -

60 000 • 24: 100: 360 дн. • 30 дн. = 1200 руб.,

аналогично за март и апрель;

суммы процентов за май при условии, что заем 15 мая был зачислен на счет ОАО " Ладога" и составит:

60 000 • 24: 100: 360 дн. • 14 дн. = 560 руб.

Общая сумма процентов по договору займа - 4800 руб. Бухгалтерские запи­си по начислению процентов будут аналогичны приведенным выше.

Если же заем был возвращен заемщиком на счет заимодавца 18 мая, то необ­ходимо доначислить еще проценты за 3 дня (15-17 мая):

60 000 • 24: 100: 360 дн. ■ 3 дн. = 120 руб.

Заемщик ООО " Онега" отразит указанные операции по начислению процен­тов на счете 66. В январе было начислено 640 руб.:

Д-т сч. 91, субсчет 2 " Прочие расходы"                                   640 руб.

К-т сч. 66, субсчет " Заем, полученный от ОАО " Ладога",

аналитический счет " Проценты начисленные"                         640 руб.

После оплаты процентов сделана запись:

Д-т сч. 66, субсчет " Заем, полученный от ОАО " Ладога",

аналитический счет " Проценты начисленные"                         640 руб.

К-т сч. 51 " Расчетные счета"                                                     640 руб.

Остальная сумма процентов будет отражена в бухгалтерском учете анало­гично.

14.4. Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расхо­дов на уплату процентов по кредитам и займам регламентирует­ся главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой гла­вой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

224

При этом доходы' в виде процентов, полученных по догово­рам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так­же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам при­знаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю­бого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бума­гам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) на­логоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долго­вым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвести­ционного). Расходом признается только сумма процентов, начи­сленных за фактическое время пользования заемными средства­ми (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудода­телем).

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных нало­гоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квар­тале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопостави­мых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под ана­логичные обеспечения. При определении среднего уровня про­центов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положе­ние применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обя­зательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых ус­ловиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору органи­зации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1, 1 раза, - при

! 5-1320

оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% -по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев и кредиторов, кроме всего проче­го, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика.

⇐ Предыдущая25262728293031323334Следующая ⇒

Поделиться: