Характеристика договора доверительного управления имуществом

Организация может передать на определенный срок свое иму­щество в управление другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах учредителя управления или указанно­го им лица (выгодоприобретателя).

Лицо, которое передает имущество в управление, является уч­редителем управления. Лицо, получающее имущество в управле­ние, - доверительный управляющий. Операции по договору до­верительного управления регламентируются ГК РФ.

Объектами доверительного управления могут быть органи­зации и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исклю­чительные права и другое имущество.

Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические и фактические дей­ствия в интересах учредителя управления или выгодоприобре­тателя. При этом он совершает сделки с переданным в довери­тельное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Это условие считает­ся соблюденным, если в письменных документах после имени или

228

наименования доверительного управляющего сделана пометка " Д.У.". При отсутствии указания о действии доверительного уп­равляющего в этом качестве доверительный управляющий обя­зывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Необходимо отметить, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к дове­рительному управляющему. В качестве доверительного управляюще­го может выступать индивидуальный предприниматель или коммер­ческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

наименование юридического лица или имя гражданина, в ин­тересах которого осуществляется управление имуществом;

размер и форма вознаграждения управляющему, если выпла­та вознаграждения предусмотрена договором;

срок действия договора. При этом срок договора не может превышать 5 лет.

При передаче в доверительное управление недвижимого иму­щества договор должен быть заключен в форме, предусмотрен­ной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособ­ляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Доверительный управ­ляющий отражает его на отдельном балансе и ведет по нему са­мостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, он должен открыть от­дельный банковский счет.

Права, обязанности и ответственность доверительного управ­ляющего определяются законодательством.

Доверительный управляющий имеет право на вознагражде­ние, предусмотренное договором, а также на возмещение необ­ходимых расходов, произведенных им при доверительном управ­лении имуществом, за счет доходов от его использования.

Порядок организации бухгалтерского учета операций по до­верительному управлению описан в " Указаниях об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуще­ствлением договора доверительного управления имуществом", Утвержденных приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 97н (да­лее - Указания).

229

Исходя из установленной этими указаниями методики, рас­смотрим организацию бухгалтерского учета операций по дове­рительному управлению.

15.2. Бухгалтерский учет переданного В доверительное управление имущества у учредителя управления

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций для учета расче­тов с доверительным управляющим учредитель управления откры­вает счет 79 " Внутрихозяйственные расчеты", субсчет " Расчеты по договору доверительного управления имуществом". На этом субсчете он будет отражать балансовую стоимость переданного имущества, а также расчеты с доверительным управляющим по доходам или убыткам от доверительного управления.

Передача имущества в доверительное управление оформляет­ся актами приема-передачи, авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку " Д.У.".

Надо отметить, что передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется в соответствии с требованиями пункта 3.1 Положения о доверительном управлении и пункта 3 поста­новления ФКЦБ РФ от 20.10.97 г. № 38 " Об утверждении Поло­жения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете опе­раций по доверительному управлению".

Учредитель управления на основе первичных документов вы­полнит бухгалтерские записи:

а) при передаче основных средств:

на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества -

Д-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по доверительному управле­нию имуществом"

К-т сч. 01 " Основные средства";

на сумму накопленной амортизации по переданному в управ­ление имуществу -

Д-т сч. 02 " Амортизация основных средств"

К-т сч. 79, субсчет 3;

б) при передаче ценных бумаг:

на стоимость ценных бумаг, по которой они учитываются в балансе учредителя управления -Д-т сч.79, субсчет 3 К-т сч. 58, субсчета 1, 2;

230

в) при передаче денежных средств:

на сумму перечисленных средств -

Д-т сч.79, субсчет 3

К-т сч. 51 " Расчетные счета".

Денежные средства, поступающие от доверительного управ­ляющего в счет причитающейся прибыли, отражают бухгалтер­ской записью:

Д-т счетов 51, 50

К-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления".

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются на счете 76, субсчет 9 " Расчеты с прочи­ми дебиторами и кредиторами в рублях" (см. рабочий план сче­тов, с. 745):

Д-т сч. 76, субсчет 9 " Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами в рублях"

К-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы";

при получении учредителем управления указанных средств:

Д-т сч. 51 " Расчетные счета", 50 " Касса"

К-тсч. 76, субсчет 9 " Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами в рублях".

При прекращении договора доверительного управления иму­ществом возвращенные учредителю управления объекты имуще­ства учитываются им:

Д-т счетов 01 " Основные средтва",

04 " Нематериальные активы", 58 " Финансовые вложения" и др.

К-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Проводка делается в той же оценке, по которой объекты были переданы в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись:

Д-т сч. 79 " Внутрихозяйственные расчеты", субсчет " Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

К-т сч. 02 " Амортизация основных средств",

К-т сч. 05 " Амортизация нематериальных активов".

На сумму вознаграждения доверительному управляющему уч­редитель управления выполняет запись на счетах:

Д-т сч. 26 " Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 76, субсчет 9 " Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами в рублях".

231

Учет вознаграждения по доверительному управлению у дове­ рительного управляющего. Сумма причитающегося вознагражде­ния должна быть показана доверительным управляющим на сво­ем основном балансе как выручка от реализации услуг, связанных с выполнением договора доверительного управления.

Условиями договора может быть предусмотрено, что вознаг­раждение выплачивается доверительному управляющему после исполнения им обязательств по договору: либо с расчетного сче­та учредителя управления, либо с расчетного счета, открытого в рамках доверительного управления.

При этом на сумму вознаграждения он выполняет бухгалтер­ские записи:

Д-т сч. 62, субсчет 2 " Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"

К-т сч. 90, субсчет 1 " Выручка".

Расходы по осуществлению этой деятельности он отражает на счете 20 " Основное производство". По окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списыва­ют в дебет счета 90, субсчет 2:

Д-т сч. 90, субсчет 2 " Себестоимость продаж"

К-т сч. 20 " Основное производство";

на сумму начисленного НДС -

Д-т сч. 90, субсчет 3 " НДС"

К-тсч. 68, субсчет 3 " НДС" или сч. 76, субсчет 8 " Расчеты по НДС начисленному, но еще не оплаченному".

Затем доверительный управляющий определяет финансовый ре­зультат и отражает его бухгалтерской записью:

прибыль-

Д-т сч. 90, субсчет 9 " Прибыли / убыток от продаж"

К-т сч. 99 " Прибыли и убытки";

убыток -

Д-т сч. 99 " Прибыли и убытки"

К-т сч. 90, субсчет 9 " Прибыли / убыток от продаж".

15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Доверительный управляющий ведет учет операций по довери­тельному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каж­дому клиенту и по каждому договору доверительного управления.

Для этого он, исходя из требований Указаний Минфина РФ № 97н, должен открыть счет 79 " Внутрихозяйственные расчеты",

232

субсчет " Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством", на котором будет отражать стоимость имущества и ценных бумаг, полученных от учредителей управления и расчеты с ними.

В соответствии с гражданским законодательством доверитель­ный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по уче­ту денежных средств, например отдельную кассу. Операции по этим счетам будут учитываться на счетах 50 " Касса", 51 " Расчет­ные счета": по дебету этих счетов будут показаны поступление денежных средств от использования имущества, выручка от реа­лизации ценных бумаг, перечисления на покупку материальных запасов, ценных бумаг, средства, полученные от разных дебито­ров и кредиторов или перечисленные им, возврат денежных средств учредителям управления по окончании договора.

Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ве­дет в установленном порядке на соответствующих счетах.

Понятно, что все первичные документы для операций в рам­ках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности; например, опера­ции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счетами, акций - выписками из реестра акционеров; по купле-продаже ГКО, ОФЗ - выписками со счета депо, облигаций сбере­гательного займа - актом приема-передачи; операции по переда­че сырья и материалов в производство - требованиями, нарядами, актами приема-передачи. Все текущие операции в рамках дове­рительного управления отражаются в бухгалтерском учете обыч­ным порядком.

Перечисление полученной прибыли записывается в виде по­гашения задолженности перед учредителем управления:

Д-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления"

К-т сч. 51 " Расчетные счета".

Напомним, что какие бы операции с имуществом ни совер­шал доверительный управляющий, его собственником и собствен­ником результатов операций, совершенных с ним, продолжают оставаться учредители управления.

Остановимся на вопросе отражения в учете результата финан­сово-хозяйственной деятельности и перевода его учредителю уп­равления.

Как вытекает из Указаний МФ РФ № 97н, доверительный уп­равляющий представляет учредителю управления отчет и бухгал­терскую отчетность не позднее сроков, установленных Законом РФ " О бухгалтерском учете".

233

Доверительный управляющий ведет учет операций по до­верительному управлению и, следовательно, является платель­щиком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результа­ты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независимо от сроков окончания договора. Следовательно, и информацию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учре­дителю управления ежемесячно. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, - сокрытие налогооблагаемой прибыли учре­дителем управления.

Учредитель управления при составлении отчетности за теку­щий отчетный период включает ее в свою отчетность путем по­строчного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бух­галтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках до­говора доверительного управления (прибыль или убыток), вклю­ченные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного перио­да учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании срока договора имущество, полученное от уч­редителя управления или приобретенное в ходе операций, долж­но быть передано учредителю управления.

На основе соответствующих первичных документов: актов, выписок из реестров, выписок банка - будут выполнены бухгал­терские записи:

на сумму перечисленных средств -

Д-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления"

К-т сч. 51 " Расчетные счета";

на стоимость переданного имущества -

Д-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления"

К-т счетов 58, 01, 04, 10, 40, 41 и т.п.;

на сумму начисленной амортизации основных средств и не­материальных активов -

Д-т счетов 02, 05

К-т сч. 79, субсчет 3 " Расчеты по договору доверительного управления".

В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем как внереализацион­ный доход:

234

Д-т сч. 76, субсчет 3 " Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам"

К-т сч. 91, субсчет 1 " Прочие доходы".

Полученные средства выгодоприобретателем оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 " Расчетные счета"

К-т сч. 76, субсчет 3 " Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам".

Возмещение выгодоприобретателю или учредителю управле­ния суммы убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, или упущенной выгоды отражается следующим об­разом:

у учредителя управления и выгодоприобретателя -

Д-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91, субсчет 1 " Прочие доходы";

у доверительного управляющего -

Д-т сч. 84 " Нераспределенная прибыль (непогашенный убы­ток)"

К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

15.4. Учет операций по доверительному управлению на практическом примере

В рамках договора доверительного управления ОАО " Метро­ном", выступающее как учредитель управления, передало ООО " Омега", выступающему как доверительный управляющий, зда­ние, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб., сумма начисленного износа на момент передачи - 200 000 руб.

Доверительный управляющий открыл отдельный расчетный счет для расчетов в рамках договора доверительного управ­ления.

Ежемесячное вознаграждение доверительного управляюще­го определено сторонами в размере 20 000 руб. плюс НДС (20%) -4000 руб.

По истечении квартала и срока договора доверительный управляющий передает обособленный баланс учредителю управ­ления.

Учетная политика для целей налогообложения НДС учреди­теля управления - " по оплате".

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные опера­ции будут отражаться в учете у обоих сторон договора и в обо­собленном учете (см. табл. 1).

235

Таблица 1

 

 

Содержание хозяйственных операций и первичные документы	Сумма, руб.	Учредитель управления		Доверительный управляющий
		Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
Акт приемки-передачи основных средств. Передано здание в довери­тельное управление	1000 000	79-3	01	01	79-3
Акт приемки-передачи. Передан износ по зданию	200 000	02	79-3	79-3	02
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация по используемому имуществу	25 000			20	02
Выписка банка. Оплачены коммунальные услуги по имуществу, сданному в аренду	120 000			60	51
Счета поставщиков. Списаны коммунальные услуги Учтен НДС по коммунальным услугам, предъявлен­ный поставщиком услуг	100 000 20 000			20 19	60 60
Выписка банка. Счета-фактуры. Сделан вычет НДС по оплаченным услугам	20 000			68	19
Счета доверительного управляющего, счета-фактуры. Начислена выручка от сдачи здания в аренду НДС	168 000 28 000			62 90-3	90-1 68
Выписка банка. Поступила арендная плата от арендаторов	1680 000			51	62

236

Продолжение

 

 

 

Содержание хозяйственных операций и первичные документы	Сумма, руб.	Учредитель управления		Доверительный управляющий
		Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
Справка бухгалтерии. Списаны расходы по сдаче имущества в аренду	125 000			90-3	20
Справка бухгалтерии. Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду	15 000			90-9	99
Выписка банка. Перечислена прибыль учредителю управления	15 000			79-3	51
Выписка банка. Перечислен в бюджет НДС	8 000			68	51

По данным табл. 3, на конец месяца все счета обособленно­го баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 79, субсчет 3, 99, 01, 02. Остатки на счете 79, субсчет 3 у учредителя управления и в обособленном балансе равны между собой. Они отражают стоимость переданного имущества за минусом сумм, перечисленных (полученных) доверительным управляющим. Как мы уже говорили выше, доверительный управляющий отража­ет в учете сумму полученной прибыли на счете 99, а все пере­числения учредителю управления отражает по дебету счета 79, субсчет 3. Таким образом, остаток по этому счету показывает разницу между стоимостью полученного имущества и перечис­ленной прибыли.

В дальнейшем на момент прекращения договора сумму при­были, полученную доверительным управляющим по операциям в рамках договора доверительного управления, целесообразно оформить так, как выполнено в п. 5 табл. 3.

Доверительный управляющий ведет обособленный учет опе­раций по договору доверительного управления. По мнению авто­ров, он также должен будет представить в налоговый орган расче­ты (по НДС). Налог на имущество и на прибыль уплачивает сам учредитель управления.

237

По окончании отчетного периода доверительный управляю­щий передал учредителю управления баланс и отчет о прибылях и убытках, показатели которого были включены в отчетность уч­редителя управления.

Ниже приведена табл. 2, в которой отражена консолидация основного баланса учредителя управления с обособленным ба­лансом. При консолидации остатки по счету 79, субсчет 3 на обо­их балансах взаимно закрываются. Для упрощения вместо ста­тей баланса указаны шифры счетов.

Предположим, что указанные в табл. 1 операции были совер­шены доверительным управляющим в течение срока договора. В результате этих операций на момент окончания договора на сче­тах обособленного баланса числятся следующие остатки:

⇐ Предыдущая26272829303132333435Следующая ⇒

Поделиться: