ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– 6136 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 февраля отчетного года бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1450 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 2550 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 11 000 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы на январь;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51

– 6136 руб. – уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– 43 864 руб. (50 000 – 6136) – оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за январь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 43 864 руб. – выплачена заработная плата работникам «Пассива» за январь.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– удержано банком комиссионное вознаграждение.

Пример

ООО «Пассив» выплачивает заработную плату работникам по банковским картам.

Заработная плата перечисляется на карты работников 5-го числа каждого месяца.

При перечислении денежных средств на карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение – 1,5% от суммы, направленной на оплату труда. 5-го числа фирма перечислила страховые взносы.

За октябрь отчетного года бухгалтер «Пассива» начислил зарплату работникам в общей сумме 50 000 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6500 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

31 октября отчетного года бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена зарплата за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– 6500 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 ноября отчетного года бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51

– 1450 руб. – уплачены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– 2550 руб. – уплачены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– 11 000 руб. – уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51

– 6500 руб. – уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за октябрь отчетного года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 43 500 руб. – перечислена заработная плата за октябрь отчетного года на кредитные карточки работников «Пассива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 652,5 руб. (43 500 руб. × 1,5%) – удержано вознаграждение банком за перевод заработной платы на кредитные карточки работников.

Как правило, банк, в котором открываются карточные счета работников для перечисления зарплаты, выбирает работодатель. С 5 ноября 2014 года все работающие имеют право самостоятельно выбирать банк, на счет в котором им будет переводиться зарплата (Закон от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ). Внесены изменения в часть 3 статьи 136 Трудового кодекса, предусматривающие, что работник вправе заменить банк, в который должна быть переведена зарплата. Об этом нужно в письменной форме сообщить работодателю и предоставить реквизиты для перевода средств не позднее чем за пять рабочих дней до дня получения зарплаты.

Перерасчет зарплаты после увольнения

Перерасчеты по зарплате работников после увольнения случаются часто, и для бухгалтера это всегда связано с целым комплексом проблем: проводки, корректировки по страховым взносам и НДФЛ, «уточненки» и проч. Все это бывает как в случае переплаты, так и при занижении зарплаты, допущенные до увольнения работника.

Переплата

Чаще всего переплата зарплаты вызвана:

· перерасходом отпуска;

· неотработанными авансами.

В первом случае работнику был предоставлен отпуск за неотработанный период. На момент увольнения период, за который были выплачены отпускные, остался неотработанным, а отпускные стали излишне выданной зарплатой.

Второй случай - когда работник в середине месяца получил деньги, после чего уволился, а фактически начисленная зарплата за данный месяц оказалась меньше полученного аванса.

Выйти из ситуации с переплатой зарплаты можно тремя путями.

1. Попросить работника добровольно возвратить долг.

Если возвращен аванс, корректировок по страховым взносам делать не придется, поскольку с сумм аванса страховые взносы не начисляются. То же и с НДФЛ, если работодатель не удерживает налог с выплаченных авансов. Если удерживает, то перечисленный налог придется возвращать на расчетный счет или засчитывать в счет будущих платежей в бюджет, а по сотруднику делать уточненную справку 2-НДФЛ, если налоговый период, в котором произошла переплата, истек.

Обратите внимание! При добровольном возврате переплаты никаких взаиморасчетов с сотрудником по НДФЛ делать не нужно, поскольку он возвращает деньги, из которых НДФЛ уже удержан, то есть за минусом налога.

При возврате отпускных бухгалтер должен сторнировать проводку по их начислению и аннулировать расходы в виде начисленных отпускных в налоговом учете.

Образуется переплата по страховым взносам. За текущий период нужно учесть корректировки по их начислению, а переплату отрегулировать дальнейшими платежами.

Если в связи со снятием начисления отпускных в персонифицированном учете в ПФР по сотруднику образуются отрицательные значения, отчет у компании не примут. Поэтому корректировать придется не текущий, а предыдущий период.

Образуется переплата по НДФЛ, удержанного из суммы отпускных и перечисленного в бюджет. Если Справка 2-НДФЛ за соответствующий год сдана, нужно сделать уточненную справку – текущей датой со старым номером.

Проводка по начислению НДФЛ с отпускных сторнируется. Образовавшуюся переплату по налогу можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей в бюджет.

Пример

В начале отчетного года работнику Белову был предоставлен досрочный отпуск за неотработанный период. Сумма начисленных отпускных 20 000 руб., НДФЛ в сумме 2600 руб. (10 000 руб. х 13%) удержана и перечислена в бюджет. Выдано на руки Белову 17 400 руб. (20 000 руб. - 2300 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — начислены отпускные Белову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 2600 руб. — перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 17 400 руб. — отпускные выданы Белову.

Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные были возвращены в кассу.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — сторнировано начисление НДФЛ;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70

– 17 400 руб. — возвращены Беловым излишне выплаченные отпускные.

В налоговом учете расходы по заработной плате в сумме 20 000 руб. аннулированы. Переплата НДФЛ в размере 2600 руб. будет зачтена в счет предстоящих платежей в бюджет после принятия налоговой инспекцией соответствующего решения на основании заявления налогового агента.

2. В случае отказа добровольно вернуть долг подать судебный иск.

Если вопрос возврата переплаченных сумм решается через суд, эти суммы (без НДФЛ) нужно со счета 70 перевести на счет 73. В случае успешного исхода для работодателя и возврата денег бывшим работником сумму следует списать в корреспонденции со счетами 50 или 51. Если выиграет работник, сумму нужно будет вернуть со счета 73 на счет 70.

В случае победы работника расходы в виде отпускных нужно отразить на счете 91, в налоговом учете эти расходы аннулировать. Если победит работодатель, расходы следует аннулировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Что касается страховых взносов, они будут считаться правомерно уплаченными в случае победы бывшего работника и невозврата переплаченной суммы. Корректировки в учете не потребуются.

При победе бывшего работодателя и возврате долга взносы будут являться переплатой, и их нужно будет отразить в текущей отчетности как задолженность фонда.

По НДФЛ – в случае победы компании учетное решение аналогично случаю добровольного возврата денег работником. В случае победы работника налог считается удержанным и уплаченным правомерно, и корректировки не нужны.

Пример

В начале отчетного года работнику Белову был предоставлен досрочный отпуск за неотработанный период. Сумма начисленных отпускных 20 000 руб., НДФЛ в сумме 2600 руб. (10 000 руб. х 13%) удержана и перечислена в бюджет. Выдано на руки Белову 17 400 руб. (20 000 руб. - 2300 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — начислены отпускные Белову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 2600 руб. — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 2600 руб. — перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 17 400 руб. — выплачены отпускные Белову.

Вернувшись из отпуска, Белов уволился. Отпускные возвращать отказался. Компания подала иск в суд.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 70

– 17 400 руб.(20 000 руб. — 2 600 руб.) — отражена претензия по излишне выплаченным отпускным.

Вариант 1

Суд выиграл Белов.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– 17 400 руб. — отражен отказ по претензии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. — отпускные Белова списаны на прочие расходы;

В налоговом учете из расходов исключена сумма 20 000 руб.

Вариант 2

Суд выиграла компания.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

– 17 400 руб. – отпускные возвращены Беловым по решению суда;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – сторнированы отпускные Белова;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 70

– 2600 руб. – сторнировано начисление НДФЛ.

В налоговом учете из расходов исключена сумма 20 000 руб.

3. Простить долг.

Это самый простой выход. Если долг возник из-за неотработанного аванса, дебетовое сальдо по счету 70 будет оставаться до моменты списания. Если долг возник из-за перерасхода отпуска, нужно сторнировать проводку по начислению отпускных и исключить сумму из налоговых расходов. Дебетовое сальдо по счету 70 также останется «висеть» до момента списания.

Страховые взносы с суммы отпускных являются правомерно уплаченными. Никакие корректировки в учете и отчетности не нужны.

НДФЛ с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет обоснованно. Корректировки тоже не нужны. Если же с неотработанного аванса компания не удержала НДФЛ, нужно после списания долга сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог, предоставив справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Обратите внимание! Списать задолженность нужно по истечении трехгодичного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ). При списании бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70

- списана задолженность в связи с истечением срока давности.

Недоплата

После увольнения работника в некоторых случаях заработную плату приходится доначислять. Причинами могут быть:

· прошлая ошибка;

· премирование за прошлые периоды.

1. Недоплата по ошибке.

В этом случае нужно:

· доначислить зарплату, НДФЛ и страховые взносы. Рассчитаться с бюджетами. Отразить расходы в налоговом учете. Учет (налоговый и бухгалтерский) аналогичен учету обычной зарплаты;

· рассчитать и выплатить работнику компенсацию работнику за задержку зарплаты в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей ставки рефинансирования Банка России от невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года). Эта компенсация НДФЛ не облагается и в налоговые расходы не включается.

Что касается страховых взносов, то компенсацию работнику за задержку зарплаты эксперты квалифицируют как «спорные расходы», в отношении которых у чиновников имеется жесткая позиция о том, что на эти суммы страховые взносы начислять нужно, а у судей – противоположная.

2. Запоздавшая премия.

Если некоторые премии в компании начисляются после окончания периода премирования (годовые, квартальные), сотрудник может получить деньги после увольнения.

Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, запоздавшую премию нужно включить в доходы работника за квартал или года, по итогам которого она назначена. Значит, если годовая отчетность уже сдана, придется подавать уточнения.

Страховые взносы на сумму такой премии можно отразить в отчетности текущего периода (письмо Минздравсцразвития РФ от 28 мая 2010 г. № 1376-19).

Если премия годовая, то нужно будет пересчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, которая рассчитывается исходя из среднего заработка. Запоздавшая премия в момент увольнения в средний заработок не вошла. А вознаграждение по итогам года учитывается в среднем заработке независимо от времени начисления (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Обратите внимание! Если премия квартальная, то пересчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск уволившемуся сотруднику не нужно, т.к. премии, начисленные за пределами расчетного периода, в средний заработок не входят (письмо Роструда РФ от 3 мая 2007 г. № 1263-6-1), кроме, как мы уже отметили, годовых.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

· готовую продукцию или товары;

· прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.

Расходы на оплату труда в неденежной форме (так же как и в денежной) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.

В письме Минфина России от 27 мая 2016 г. № 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Полную замену денежной зарплаты на «натуральную» Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю «натуральной» зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя. Кроме того, за такое нарушение организацию-работодателя могут оштрафовать в административном порядке на сумму от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяют в трудовых договорах или в коллективном договоре.

Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС по ставке 18% или 10% в зависимости от вида товара.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивают на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).

Предприятия, у которых доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов 70% и более, при выдаче работникам зарплаты продукцией собственного производства НДС могут не начислять (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если в счет выплаты заработной платы передают имущество, применять контрольно-кассовую технику организация не должна.

Связано это с тем, что использовать ее необходимо при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляют.

Подробно о порядке начисления налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме смотрите раздел «Основная зарплата» → подраздел «Налогообложение заработной платы».

Если заработную плату выдают готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров);

⇐ Предыдущая16171819202122232425Следующая ⇒

Поделиться: