ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС». ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 3600 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 10 000 руб. (23 600 – 3600 – 10 000) – определена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2000 руб. (10 000 руб.× 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– 143 руб. (714 руб. × 20%) – увеличено отложенное налоговое обязательство.

В феврале себестоимость проданных утюгов составила:

· в бухучете – 5000 руб. (1100 руб. × 1 шт. + 1300 руб. × 3 шт.);

· в налоговом учете – 4286 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 4).

Таким образом, налогооблагаемая временная разница погашена полностью в сумме 714 руб. (5000 – 4286). Бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 9440 руб. (2360 руб. × 4 шт.) – отражена реализация товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1440 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 41

– 5000 руб. – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 3000 руб. (9440 – 1440 – 5000) – определена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 143 руб. (714 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Расходы будущих периодов

В бухгалтерском учете есть расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам. Например, затраты на покупку права пользования компьютерной программой. Их отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов», каждый месяц равномерно списывая на счета учета затрат.

В налоговом учете некоторые из подобных затрат уменьшают прибыль в месяце возникновения как косвенные расходы. Следовательно, в этот момент в бухучете расходы будут меньше, чем для налогообложения. Возникнет временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство.

Пример

В мае текущего года ООО «Пассив» на основании заключения лицензионного договора получило право на использование компьютерной программы за 24 000 руб. В июне программу установили и начали использовать. Других расходов по приобретению программы не было. Руководитель фирмы установил на нее двухлетний срок полезного использования. В бухучете сделаны проводки:

в мае

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 24 000 руб. – программа учтена в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 24 000 руб. – оплачена поставщику программа.

В налоговом учете в мае бухгалтер отнес на расходы всю стоимость программы – 24 000 руб. На эту сумму возникла временная налогооблагаемая разница, после чего бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового обязательства;

в июне

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

– 1000 руб. (24 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы часть стоимости программы, приходящаяся на месяц;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 200 руб. (1000 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Так будет продолжаться 24 месяца использования программы.

Отчисления в резервы

Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда в бухгалтерском учете резерв не создается, а в налоговом – создается.

Разберем ситуацию на примере резерва на ремонт основных средств, который в бухгалтерском учете компании создавать не вправе, но в целях равномерного распределения расходов на ремонт в налоговом учете такой резерв создают. Порядок его создания и расчета суммы установлен статьей 324 Налогового кодекса.

Фактические затраты, связанные с ремонтом основных средств, признают расходами по обычным видам деятельности и отражают в бухгалтерском учете по мере их возникновения (абз. 1, 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств ежемесячно признают в составе налоговых расходов. В бухгалтерском учете признают только фактически произведенные расходы. Следовательно, по мере начисления налогового резерва в бухгалтерском учете образуются налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства, а при признании в бухгалтерском учете сумм фактических расходов на ремонт происходит их уменьшение.

Если на конец налогового периода сумма отчислений в резерв превышает сумму фактических затрат на ремонт, остаток отложенного налогового обязательства списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 18 ПБУ 18/02). В налоговом учете сумму восстановленного резерва относят к внереализационным доходам, которые в бухгалтерском учете не признаются. Поэтому в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример

ООО «Заря» согласно налоговой учетной политике создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. На текущий год по смете запланирован ремонт на сумму 360 000 руб.

Средняя величина фактических расходов на ремонт ОС за последние три года в рассматриваемой ситуации составляет 400 000 руб. (350 000 руб. + 400 000 руб. + 450 000 руб.). Эта сумма превышает сметную стоимость ремонта, поэтому сумма отчислений в резерв составит 360 000 руб.

Сумма фактических расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете составила:

· в августе - 170 000 руб.;

· в ноябре - 110 000 руб.

В течение налогового периода отчисления в резерв списываются на расходы равными долями ежемесячно по 30 000 руб. (360 000 руб. / 12 мес.) Фактически осуществленные расходы списываются за счет средств резерва.

На конец налогового периода сумма отчислений в резерв превысила сумму фактических затрат на 80 000 руб. (360 000 руб. - 170 000 руб. - 110 000 руб.). Это превышение 31 декабря включается в состав внереализационных доходов.

В бухучете «Зари» имеются проводки:

с января по декабрь:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

- 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

в августе:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (60, 70, 69…)

- 170 000 руб. – отражены в составе расходов фактические затраты на ремонт основных средств;

⇐ Предыдущая16171819202122232425Следующая ⇒

Поделиться: