БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ( ФОРМА № 1)

Наименование	Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату
Отложенный налоговый актив	09

Обратите внимание! В соответствии с общим требо­ванием бухгалтерской отчетности - последовательнос­ти - в графе «На начало отчетного периода» в годовой бух­галтерской отчетности за 2003 год по этой строке долж­ны показываться данные по счету 09, исчисленные по дан­ным за 2002 год.

 

Пример 15. В ноябре 2016 г. ООО "Ритм" приобрело станок] у ОАО "Точмаш". Стоимость станка с учетом доставки составил; 206480 руб. (в том числе НДС — 31496,95 руб.). Объект принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Его первоначальная стоимость — 174983,05 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой амортизация по основным средствам начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования приобретенного станка - 4 года.

Сумма начисленной амортизации в декабре составила: в бухгалтерского учета — 2680 руб., в целях налогового учета 1675 руб.

На 1 декабря 2017 г. сальдо по счету 09 не было. Ставка налога на прибыль — 20 %.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в сумме 2680 руб., налоговом учете — 1675 руб. Вычитаемая временная разница (ВВР) о вит 1005 руб. (2680 — 1675), отложенный налоговый актив (201 руб. 00 коп. (1005 • 20 % : 100).3 декабре в бухгалтерском учете будет сделана запись:

д.т сч. 09 К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 201руб. 00 коп.

Аналитический учет отложенных налоговых активов должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц соответственно уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. Суммы, на которые умень­шаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонден­ции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует иметь в виду, что такую запись (Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 09) можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация имеет налого­облагаемую прибыль. В противном случае суммы отложенного на­логового актива остаются без изменения до того отчетного перио­да, в котором организацией будет получена налогооблагаемая при­быль.

Пример 16. В декабре 2003 г. ООО "Ритм" реализовало предприя­тию "Темп" производственное оборудование. Стоимость продажи со­ставила 205400 руб., в том числе НДС — 31332,20 руб., первоначальная стои­мость оборудования — 443200 руб., амортизация на дату выбытия — 93720руб., остаточная стоимость — 349480руб. Срок полезного испо­льзования производственного оборудования — 6 лет, фактический срок эксплуатации — 5 лет 2 месяца. И в налоговом, и в бухгалтер­ском учете применяется линейный способ начисления амортизации. В отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно.

В результате продажи производственного оборудования органи­зация имеет в декабре 2016 г. убыток в сумме 175402,2 руб. (205400 – 31322,2 -349480). В бухгалтерском учете организации сумма убытка от продажи  амортизируемого актива полностью списывается. В налоговом Учете полученный убыток будет списываться равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования производственного оборудования и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи (ст. 268 НК РФ).

Убыток в сумме 175402,2  руб. относится в соответствии с ПБУ 18/02 к вычитаемым временным разницам. Отложенный налоговый актив равен 35080,44 руб. (175402,2 • 20 % : 100) (Д-т сч. 09 К-т сч. 68). Сумма отложенного налогового актива будет равномерно списываться в течении 10 месяцев. Сумма ежемесячного списания составит 36508,04руб

При списании отложенного налогового актива ежемесячна следует делать бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 09 36508,04руб.

Если объект, по которому ранее был отражен отложенный нало­говый актив, выбыл, то сумму отложенного актива следует списать на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д-т сч. 99 К-т сч. 09).

Таким образом, строка 145 заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

 

По строке 150 " Прочие внеоборотные активы" показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках раздела I баланса(например долгосрочные расходы бедующих периодов (лицензии и т.д.)

РАЗДЕЛ II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 2110 "Запасы". В новой форме бухгалтерского баланса группа статей "Запасы" не изменилась. Сохранились все статьи, рас­шифровывающие эту группу.

Строка 2110 определяется суммированием всех входящих в групп "Запасы" статей. По этой строке показываются остатки запасов сы­рья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специ­альной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При формировании показателей группы статей "Запасы" необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Методи­ческими указаниями по бухгалтерскому учету материально-произ­водственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Методическими указаниями по бухгал­терскому учету специального инструмента, специальных приспособ­лений, специального оборудования и специальной одежды (утверж­дены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра­бот, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от их характера, порядка приобретения и испо­льзования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается орга­низацией самостоятельно.

В ПБУ 5/01 (п. 6) уточнен порядок учета процентов по коммер­ческим кредитам и займам: в фактические затраты на приобретение МПЗ проценты по коммерческим кредитам и займам включаются по моменту их начисления (Д-т сч. 10 К-т сч. 66, 67). Напомним, что проценты по заемным средствам могут включаться в фактическую себестоимость МПЗ только в том случае, если они были начислены до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерско­му учету. В остальных случаях в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 про­центы по заемным средствам включаются в состав операционных расходов (Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 66, 67).К фактическим затратам на приобретение МПЗ помимо основных относят затраты по их заготовке и доставке, включая расходы по страхованию затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации. Если кредит или займ получены специально на нужды приобретения МПЗ (это указано в тексте договора). В налоговом учете суммовые разницы и проценты, связанные сприобретеением ТМЦ, отражают в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 265 НК РФ)

Строка "сырье, материалы и другие аналогичные ценности". По­рядок заполнения данной строки зависит от способа учета поступле­ния материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов при­меняется счет 10 "Материалы" и они оцениваются на нем по факти­ческой себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "От­клонение в стоимости материальных ценностей" указанные ценно­сти отражаются в данной строке по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части  относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют а кредитовое вычитают.

Таким образом, остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости незавершенного строительства, сы­рья, материалов, а также товаров, отраженной в соответствующих строках баланса, т. е. в форме баланса предусмотрено деление остат­ка по счету 16 по трем строкам: "Незавершенное строительство", "сырье, материалы и другие аналогичные ценности"; "готовая про­дукция и товары для перепродажи". Следует иметь в виду, что если по материалам не завершен процесс заготовления (материалы в пути), то на счете 15 может быть сальдо. В этом случае остаток по счету 15 отдельно в бухгалтерском балансе не показывают, а присое­диняют к стоимости материально-производственных запасов без за­писей в системном бухгалтерском учете.

 

Пример:  Организация согласно учетной политике , учитывает материалы по учетной цене с применением счета 15»Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание учтенных отклонений осуществляется пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учетным ценам).

В сентябре 2016г. ООО «Форум» купило у поставщика материалы по цене 240 000 руб.  ( в том числе НДС – 36610,17 руб.)

Учетная же цена полученной партии составляет 180 000 руб. В сентябре часть материалов (на 90 000 руб.) передана в произ­водство. Предположим, что других операций по приобретению материалов не было.

В бухгалтерском учете осуществлены такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

-            180 000 руб . - оприходованы материалы по учетной цене ;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

-     200 000 руб . - отражена задолженность перед поставщиком ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  )'

- 36610,17 руб . - учтен НДС по материалам на основании поступившей го счета - фактуры ;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

-      20 000 руб . (200 000 - 180 000) - отражено отклонение между учетной и договорной ценой материалов ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      |

-      90 000 руб . - списаны материалы в производство ;                                                                                                                                                                                                                                          I

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       ^;

-            10 000 руб . (90 000 х (20 000 : 180 000)) - списано отклонение в стоимости материалов , израсходованных в производстве .

В бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2016 года должна быть отражена сумма по строке 211 в столбце 4 - 100 тыс. руб. (180 + 20 - 90 - 10).

 

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их при­обретение (изготовление — в части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию. То есть фактическая себестоимость материально-производственных запасов включает три составляющие: суммы, уплачиваемые постав­щикам в соответствии с договором, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Следует обратить внимание на то, что в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 88) установлен принципиально новый порядок списания транспортно-заготовительных расходов: при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10 % учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов. Если же удельный вес ТЗР не превышает 5 %, то их можно полностью списать на увеличение стоимости из­расходованных материалов в отчетном периоде.

Организациям предоставлено право с 1 января 2002 г. списы­вать транспортно-заготовительные расходы отчетного месяца по про­центу, сложившемуся на начало отчетного периода, или по норматив­ному проценту, заложенному в плановых калькуляциях. Но в следую­щем отчетном месяце следует определять степень соответствия фактических транспортно-заготовительных расходов, подлежащих спи­санию и списанных по установленным правилам. Если колебания бу­дут значительными, то нужно провести корректировку транспортно-за­готовительных расходов, списываемых в следующем отчетном месяце. Допускается определять процент распределения транспортно-заготови­тельных расходов в целых единицах.

Фактическую себестоимость материально-производственных за­пасов необходимо увеличивать или уменьшать на суммовые разни­цы, возникающие при расчетах за них (п. 6.6 ПБУ 10/99). В соответ­ствии с п. 6 ПБУ 5/01 отрицательные суммовые разницы учитывают­ся следующим образом.

Увеличена стоимость МПЗ на сумму отрицательных суммовых разниц:

Д-т сч. 10, 15, 41 К-т сч. 60.

Учтен НДС с отрицательной суммовой разницы: Д-т сч. 19 К-т сч. 60.

На положительные суммовые разницы следует сделать сторниро­вочные записи в той же корреспонденции счетов.

Уменьшена стоимость МПЗ на сумму положительных суммовых разниц:

Д-т сч. 10, 15, 41 К-т сч. 60 (сторно).

Учтен НДС с положительной суммовой разницы:

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (сторно).

 

 

При заполнении строки 210 "Запасы" и расшифровывающих ее строк следует обратить внимание на порядок формирования стоимо­сти материально-производственных запасов, приобретенных по до­говору мены. Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих переда­че организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по до­говору мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Фактическую себестоимость материально-производственных за­пасов (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство, и при ином их выбытии организации могут определять одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материаль­но-производственных запасов (способ ФИФО);

ФИФО — способ, при котором материально-производственные за­пасы, первыми поступившие в производство, подлежат оценке по себе­стоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Расходуемые материальные ресурсу оцениваются по себестоимости первой по очередности закупки, затем второй, третьей до полного списания их в расход.

Организации могут использовать и метод фактического списа­ния в производство материально-производственных запасов по сред­ней себестоимости, который наиболее приемлем для условий стаби­льных цен.

Выбранный организацией способ оценки МПЗ может оказать значительное влияние как на прибыль организации, так и на стои­мость запасов. Поэтому выбору способа оценки запасов должен предшествовать анализ следующих факторов: влияние на стоимость имущества организации; влияние на облагаемую налогом прибыль; влияние на продажную цену.

Чтобы не искажать отчетные данные, организации должны поль­зоваться выбранным способом оценки запасов постоянно на протя­жении года и не менять его в течение отчетного периода. При этом можно применять разные способы оценки для различных видов (групп) материально-производственных запасов (п. 21 ПБУ 5/01). Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. 22 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодатель­ством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). В соответствия с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки оборотных акти­вов рассматриваются как прочие внереализационные доходы или   расходы, т. е. относятся соответственно в кредит или дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы".

Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, от­ражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по теку­щей рыночной стоимости с учетом их физического состояния (п. 25 ПБУ 5/01). Снижение стоимости материально-производственных за­пасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годо­вого) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) ма­териалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материа­лы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стои­мости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от сниже­ния стоимости запасов.

То есть резервы образуются в сумме разницы между текущей ры­ночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше первой. В Плане счетов для учета сумм данных резервов предусмотрен счет 14 "Резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей". Такие резер­вы образуются за счет финансовых результатов организации.

На сумму созданного резерва под снижение стоимости материа­льных ценностей делается следующая запись:

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 14.

В результате материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке "нетто": из остатков по счетам 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" вычитают сумму резервов, от­раженных на счете 14, т. е. остаток по счету 14 в пассиве баланса не отражается.

Создавать резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей можно по отдельным видам (группам) материально-произ-^ВоДственных запасов. Не допускается создание данных резервов ^По Укрупненным группам материально-производственных запасов (таким, как основные материалы, вспомогательные материалы, гото-^Вая продукция, товары и т. п).

Следует обратить внимание на изменения, касающиеся счета 14 которые были внесены приказом Минфина России от 7 мая 2003 _г № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению".

В п. 26 указанного документа отмечается, что восстановление зарезервированной суммы происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв. В этом случае делается запись:

Д-т сч. 14 К-т субсч. 91-1.

Аналогичная запись делается и при повышении рыночной стои­мости материальных ценностей, по которым ранее были созданы ре­зервы.

Таким образом, в настоящее время нельзя делать запись Д-т сч. 14 К-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. в случае увеличения рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее был создан резерв (см. п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Следует отметить, что материалы, оставшиеся после выбытия основных средств и другого имущества, приходуются по рыно^чной стоимости на дату списания предметов в корреспонденции со с 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 9 ПБУ 5/01).

Оприходованы материалы от выбытия основных средств в результате их износа:

Д-т сч. 10 К-т субсч. 91-1.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды внесены существенные изменен в порядок учета спецодежды, специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования.

Так, для учета специальной оснастки и специальной оде в Плане счетов сейчас предусмотрены два субсчета на счете

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

При поступлении специальной оснастки и специальной оде. в учете делают следующую запись:

Д-т субсч. 10-10, сч. 19 К-т сч. 60.

Установлен особый порядок списания специальной оснастки и циальной одежды.

86

Ук; р_сли срок службы специальной оснастки превышает 12 месяцев, К ее стоимость списывают на производственные затраты постепенно.  Списание можно производить следующими способами: - линейным;

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуа­льных заказов или используемой в массовом производстве, организациям разрешено погашать полностью в момент передачи ее в эксплуатацию.

Стоимость специальной одежды погашается только линейным спо­собом исходя из сроков ее использования.

При списании спецоснастки и спецодежды делают следующие бухгалтерские записи.

Переданы в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда:

Д-т субсч. 10-11 К-т субсч. 10-10.

Списана соответствующая часть стоимости специальной оснаст­ки и специальной одежды:

Д-т сч. 20, 23, 26 и др. К-т субсч. 10-11.

В том случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досроч­но прекращен и организация не предполагает его возобновление, то недосписанная часть стоимости специальной оснастки относится на финансовые результаты организации в качестве операционных рас­ходов (Д-т субсч. 91-2 К-т субсч. 10-11).

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, организация может производить единовременное списание ее стоимо­сти в момент отпуска сотрудникам на счета затрат (Д-т сч. 20, 23, 26 К-т субсч. 10-11). Если спецодежда списана досрочно, то в учете дела­ется запись: Д-т субсч. 91-2 К-т субсч. 10-11.

В тех случаях, когда стоимость специальной оснастки полностью списана на затраты, но фактически оснастка не выбыла, Методиче­ские указания предусматривают использование забалансового счета Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Строка "животные на выращивании и откорме "заполняется в основ­ном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке от­ражается информация о наличии и движении молодняка животных; ^Рослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; бликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого, а для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка заполняется по данным остатка по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке "затраты в незавершенном производстве" в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела III "Затраты производство" Плана счетов. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой ор­ганизацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех мето­дов: по фактической производственной себестоимости; по норма­тивной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрика­тов. Однако существуют определенные сложности: до сих пор отсут­ствуют соответствующие рекомендации относительно того, каким из указанных методов следует пользоваться в настоящее время в конк­ретных отраслях промышленности и в отдельных организациях. Вряд ли в настоящее время актуальны отраслевые методические ре­комендации по планированию, учету и калькулированию себестои­мости продукции (работ, услуг), изданные в середине 70-х годов прошлого века. К тому же произошли изменения в заполнении фор­мы № 2 "Отчет о прибылях и убытках": затраты периода могут непо­средственно относиться в дебет счета 90 "Продажи". В современных условиях хозяйствования предпочтительной становится оценка неза вершенного производства по прямым затратам или материальным расходам. Такой подход предполагает внесение изменений в форми­рование сводной ведомости затрат на производство (журнал-ордер № 10 или аналогичные регистры).

Учет затрат на производство должен вестись в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", которое устанавливает общие для всех организаций требования, принципы, правила и способы учета хо­зяйственных операций. Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Руководство организаций должно самостоятельно определять, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактиче­ских или плановых (нормативных) затрат и др.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др)' которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соот­ветствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет  46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают в данной строке принятые в установленном порядке заказчикам этапы  работ по договорной стоимости. При этом финансовый результат по выполненным этапам и комплексам работ выявляется пи по их завершении, а договорная стоимость этих работ числиться как незавершенное производство на остатке по счету 46.

Состав и учет расходов на продажу в торговых организациях ведется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях: по бух.  учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерацию по торговле  20 апреля 1995 г., № 1-550/32-2. Следует помнить, что данный документ  действует в той части, в которой не противоречит положениям  25 ст.НК РФ. Из состава расходов на продажу следует особо выделять затраты, подлежащие распределению между реализованными и не реализованными товарами. К таким затратам относятся транспортные расходы.  В конце месяца производят специальный расчет по распределению  транспортных расходов между проданными и непроданными товарами.  Все остальные расходы (кроме транспортных) относят на продажу товаров в полном объеме. Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 '' Продажи", определяется следующим образом.:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

Сначала рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца :

Средний процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на начало мес.  + Сумма транспортных расходов за месяц) : (Оборот по кредиту сч. 41 за месяц + Остаток по счету 41 на конец мес.) * 100

Затем определяют сумму транспортных расходов:

1) относящуюся к остатку товаров на конец месяца:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку на конец месяца = Остаток на конец месяца по счету/ 41 х Средний процент транспортных расходов  : 1000;

2)подлежащую списанию на счет 90 "Продажи":

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию  на счет 90 "Продажи" = Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов за месяц — Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Расходы на продажу в производственных организациях списываться на счет 90 "Продажи" двумя способами: или в полном  объеме, или частично. При частичном списании подлежат распределению между отдельными видами отгруженной продукции расходы на транспортировку и упаковку. Распределение может исходить исходя из веса, объема, производственной себестоимости  или других показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Показатель строки "затраты в незавершенном производстве" определяется суммированием остатков по счетам 20 "Основное производст­во", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогате­льные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По строке "готовая продукция и товары для перепродажи"показыва­ется полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т. е. по со­кращенной производственной фактической или нормативной (плано­вой) себестоимости — без общехозяйственных расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26. Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90-2 с кредита счета 26.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработ­кой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (провер­ки), соответствует действующим стандартам или утвержденным тех­ническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контро­ля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным  рядком ее приемки, т. е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном  производстве и в состав готовой не включается.

Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 "Готовая продукция" и счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлении на клад дебетуется счет 43 "Готовая продукция" и кредитуется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимо­сти за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнитель­ная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

Пример 17 (см. раздел 4). Организация "Вектор" производит два вида изделий - А и Б. Фактическая и нормативная производственная себестоимость выпущенных в декабре 2003 г. изделий составила (руб.):

Изделие	Фактическая себестоимость	Нормативная себестоимость
А	837096	850000
Б	749679	760000
Итого	1586775	1610000

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Оприходована на складе готовая продукция по нормативной производственной себестоимости:

Д-т сч. 43 К-т сч. 40                                                                                                                                                                                                        1610000 руб.

Отражена фактическая производственная себестоимость готовой

продукции:

Д-т сч. 40 К-т сч. 20                                                                                                                                                                                                       1586775 руб.

Списано отклонение фактической себестоимости готовой про­дукции от нормативной себестоимости:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40                                                                                                                            23225 руб. (сторно)

(1586775 - 1610000 = -23225).

По строке "готовая продукция и товары для перепродажи" пока­зывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и и розничной торговли, учитываемые на счете 41 "Товары".

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтер­ском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта только  по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи и покупки учитывается на счете 42 "Торговая наценка".Поступление товаров в места хранения отражается по дебету сче­та 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При учете товаров по ценам продажи на сумму разницы между цена­ми покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задол­женность на счете учета расчетов. При отражении поступления товаров с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей" товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражают по дебету счета 41 и кредиту сче­та 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42.

Транспортные расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров (п. 6 ПБУ 5/01) или учитываться в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Если товары учитываются по покупным ценам, то при списа­нии (продаже) товаров в бухгалтерском учете производят следующие записи.

Отражена выручка от продажи товаров:

Д-т сч. 62 К-т субсч. 90-1.

Начислен НДС:

Д-т субсч. 90-3 К-т сч. 68.

Списана покупная стоимость проданных товаров:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 41.

Списаны расходы на продажу:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 44.

Отражен финансовый результат от продажи:

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль; Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9 - убыток.

Если товары учитываются по продажным ценам, то при списа­нии (продаже) товаров в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Поступила выручка в кассу торговой организации:

Д-т сч. 50 К-т субсч. 90-1.

Начислен налог с продаж:

Д-т субсч. 90-8 К-т сч. 68.

92 |Начислен НДС:

д-_т субсч. 90-3 К-т сч. 68.

Списана продажная стоимость проданных товаров:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 41.

Списана реализованная торговая наценка:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 42 (сторно).

Списаны расходы на продажу:

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 44.

Отражен финансовый результат от продажи:

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99 — прибыль; Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9 — убыток.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года товары отража­ются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т. е. за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка "готовая продукция и товары для перепродажи" на про­мышленных и иных производственных предприятиях заполняется суммированием остатков по счетам 16 "Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". При этом счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стои­мость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не вклю­чается в себестоимость продукции. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 "Товары" и счету 42 Торговая наценка".

По строке "товары отгруженные" отражаются данные об отгру­женной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в тех случаях, когда:

в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при экспорте продукции ^ли при условии оплаты товаров и др.);

по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона  товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (Переход права собственности происходит после исполнения обяза­тельств по передаче товаров обеими сторонами);

по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами формируются всеми организациями с применением единого метода учета продажи произведенной  продукции (работ, услуг, товаров) — по моменту ее отчуждения т. е. моменту перехода права собственности к другому юридическому или физическому лицу. Момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами. Общим является порядок, согласно которому право собственности и риска случайной гибели переходит к покупателю в момент передачи ему товара или передачи последнего перевозчику, т. е. в момент отгрузки товара и представления покупателю расчетных документов.

В случаях, отличных от общего порядка, покупатель товаров и продукции (даже если они находятся у него) не имеет права ими распоряжаться. Такие товары и продукция до перехода права собст­венности к покупателю являются имуществом поставщика, которое отражается у него на дебете счета 45 "Товары отгруженные".

На счете 45 отражается готовая продукция, отправленная на скла­ды комиссионеров до получения извещения о ее продаже. Товары, переданные для продажи комиссионеру, учитываются на счете 45 на отдельном субсчете. Товары, принятые от других организаций и насе­ления для продажи на комиссионных началах, учитываются на заба­лансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Извещение о продаже служит основанием для списания себесто­имости готовой продукции на дебет счета 90 и одновременного отра­жения выручки от продажи по дебету счета 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками" (76) (счет комиссионера) и кредиту субсчета 90-1 (по стоимости продажи). Готовая продукция, продаваемая на комиссионных началах, списывается со счета 43 "Готовая продук­ция" на счет 45, где учитывается до полного окончания сделки, по­скольку до момента продажи она остается собственностью организа­ции-комитента. При списании себестоимости проданной продукции в учете комитента должна быть сделана запись: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 45.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической или нормативной (плановой) пол­ной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг)* возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Строка заполняется  по данным остатка по счету 45 "Товары отгруженные"

.По строке "расходы будущих периодов " показывается сумма произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида, деятельности (даже если лицензия получена на срок более одного года)расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Списание расходов будущих периодов отражают по кредиту сч та 97 при наступлении периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов могут списываться несколькими методами: равномерно, пропорционально объему продукции и др. - в пределах срока, к которому они относятся.

Строка "расходы будущих периодов" заполняется по данным остатка по счету 97 "Расходы будущих периодов".

Строка "прочие запасы и затраты" заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя в вышеназванных строках подраздела "Запасы". Например, по ней отражается остаток по счету 44, если производственная организация не признает произведенные расходы на продажу в себестоимости товаров полностью в отчетном периоде. В этом случае не списанные организацией расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе расходов на продажу, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеназванной строке.

Строка 220 " НДС". По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным  активам, осуществленным капитальным вложениям, работам, и услугам , подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных  периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет  или на соответствующие источники ее покрытия.

При приобретении материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполнении работ, оказании услуг , делается запись по дебету счета 19 "НДС" (на каждый вид ценностей, работ и услуг открывается соответствующий субсчет: "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.) и кредиту счетов учета обязательств (60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и др.).

По мере оплаты счетов поставщиков и принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг), используемых при осуществлении уставной деятельности, или при зачете в установленном порядке обязательств оплаченные суммы НДС списываются с кредита 19 в дебет счета 68. При этом на приобретенные материальные ценности должны быть получены счета-фактуры.

Списание сумм НДС по материальным ценностям, раб и услугам для непроизводственных нужд или по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств, отражается по кредиту счета 19, дебету субсчета 91-2 "Прочие расхо­ды" (в коммерческой организации) и счета 86 "Целевое финансиро­вание" (в некоммерческой организации).

Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счел 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которое ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) ". В новой форме бухгалтерского баланса дебиторская задолженность подразделяется, как и прежде, по срокам погашения. При этом в новой форме в составе дебиторской задолженности отдельной статьей выделяется только задолженность покупателей и заказчиков в отличие от прежней, в которой в группе "Дебиторская задолженность (платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной выделялись пять статей ("покупатели и заказчики", "векселя к получению", "задолженность дочерних и зависимых обществ", выданные", "прочие дебиторы"), а в группе "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после  отчетной даты)" - шесть статей (помимо названных в ней выделилась еще и статья "задолженность участников (учредителей) по взносам диви                                                                                  сам в уставный капитал").

По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

По этим строкам отражают, в частности:

задолженность дочерних и зависимых обществ. Приводятся дан­ные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами /межбалансовые расчеты). Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом Методических рекомендаций по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утверж­денных приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112. В Плане счетов внутригрупповые расчеты отражаются с применени­ем всей совокупности счетов раздела VI "Расчеты". Для учета опера­ций по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами использу­ются аналитические данные по счетам 60, 62, 75, 76 и др.;

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Отражается дебиторская задолженность по суммам, не вне­сенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акцио­неров за еще не выкупленные акции;

авансы выданные. Отражаются авансы, выданные под поставку продукции, товаров, других материальных ценностей либо под вы­полнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и ра­бот, принятых заказчиками по частичной готовности;

задолженность финансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банков­ского кредита, по возмещению материального ущерба организации и г. п.;

задолженность подотчетных лиц;

задолженность поставщиков по недостачам товарно-материаль­ных ценностей, обнаруженным при приемке.

По этим строкам отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, отнесенные на финансовые Результаты организации.

 

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

 63 "Резервы по сомнительным долгам";

 71 « 'Расчеты с подотчетными лицами";

 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

75 «Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладу в уставный (складочный) капитал";

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

По строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 показываются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Поскольку из всей дебиторской задолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, то сумма, отражен­ная по строке 230 (240), всегда будет больше суммы по статье "покупатели и заказчики" (или равна ей).

Следует помнить, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчет­ном году, может быть отражена на начало отчетного года как кратко­срочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не­обходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляет­ся не с даты принятия обязательств, а с отчетной даты, т. е. исчисле­ние срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Задолженность покупателей и других контрагентов рынка за го­товую продукцию (работы, услуги), товары — обычное явление. Это. по существу, коммерческие кредиты, т. е. рассрочка платежей, спо­собствующая увеличению объема как внутренней, так и внешней торговли и, следовательно, производству товаров, продукции (работ, услуг), ускорению оборачиваемости товаров. Коммерческий кредит в нашей стране был отменен в начале 30-х годов прошлого века в ходе проведенной тогда кредитной реформы. Только принятие действующего в настоящее время Гражданского кодекса Российской Федерации восстановило коммерческое кредитование как механизм рыночных отношений.

Для целей анализа и правильной оценки финансового состояния; организации следует постоянно изучать показатели оборачиваем дебиторской задолженности. Это возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками по срокам образования дебиторской задолженности, напр до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 мес. -до 1 года, более 1 года. Такой аналитический учет позволит получить  четкую картину состояния расчетов с контрагентами, выявить суммы просроченной задолженности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физически-

динами должны выверяться и уточняться.

Для систематизации учета дебиторской задолженности ведут картотеку напоминаний, ежеквартальных инвентаризаций состояния расчетов с контрагентами.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приво­дятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо — в активе, с кредитовым — в пассиве.

По строке "покупатели и заказчики" показываются по договор­ной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные заказчикам (покупателям) услуги до момента поступле­ния платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а также учтенная на счете 62 за­долженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгру­женной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

На счете 62 учитываются суммы счетов-фактур к оплате за това­ры (продукцию, работы, услуги), отгруженные покупателям и заказ­чикам, а также расчеты в порядке плановых платежей и авансы по­лученные. На отдельном субсчете отражаются векселя, полученные в оплату готовой продукции (работ, услуг, товаров).

По общему правилу в бухгалтерском учете и отчетности должен применяться метод определения выручки от продажи только исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной де­ятельности (принципа начисления).

В выручку от продажи могут быть включены доходы, не посту­пившие в организацию в виде денежной суммы, а только образо­вавшие дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) за от­суженные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, которую отражают по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1.

Торговая сделка считается в целом выполненной, если произошла отгрузка или передача иным способом продукции покупателю (за­йчику), предъявлен счет с указанием стоимости товаров (услуг) произошел обмен этой стоимости на наличные средства или на денежные платежные требования. При погашении задолженности по­дателя в бухгалтерском учете производят запись:

Д-т сч. 50, 51, 52 и др. К-т сч. 62

 .Большая часть организаций не ждут обмена своих товаров услуг на наличные деньги, а довольствуются получением от покупателя (заказчика) векселя или иного денежного документа. Многие организации сознательно предоставляют рассрочку платежа — коммерческий кредит. Поэтому выручка от продажи отражается в сразу после отгрузки товаров, сдачи работ, оказания услуг и предъявления счета покупателю (заказчику).

Если организация не получила векселя на сумму проданного товара или не уверена в его оплате, то она может начислить компенсирующий риск при совершении торговой сделки.

Если цены в договоре поставки установлены в валюте, то при расчете покупателя в иностранной валюте при погашении дебиторской задолженности возникает курсовая разница, а при расчете в рублях суммовая разница. На сумму положительной суммовой разницы увеличивается выручка, следовательно, возникает дополнительный объев обложения НДС. При возникновении отрицательной суммовой разницы происходит уменьшение налоговой базы для исчисления НДС.

Моментом погашения дебиторской задолженности при товаро­обменных операциях является выполнение покупателем обяза­тельств по отгрузке товаров в адрес поставщика. Величина поступле­ния или часть погашенной дебиторской задолженности по договор) мены принимается равной стоимости товаров, полученных или под­лежащих получению. Стоимость этих товаров рассчитывается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость ана­логичных товаров (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Если невозможно установить стоимость товаров, полученных ор­ганизацией по договору мены, то величина поступления или деби­торской задолженности определяется стоимостью товаров, передан­ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих това­ров рассчитывается исходя из цены, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности или судом (арбитражным судом) в иске отказано, относя' к безнадежным долгам. Сомнительным долгом считается дебитор' екая задолженность, которая не погашена в срок, установленный Д°' говором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими организациями дует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек,  и в иных случаях следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности стек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются у ком­ической организации по решению ее руководителя либо за счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результа­ты Для  некоммерческих организаций предусмотрено списание та­ких долгов на расходы по их деятельности, а для бюджетных – на  уменьшение финансирования (фондов). Такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: