Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У расчеты наличными деньгами между организациями ограничены 60000 руб. по одной  сделке.

103

 

В соответствии с Планом счетов денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, собственные акции, выкупленные у акционеров, и др.) учитываются на одноименном субсчете 3 счета 50.

При отражении операций на счетах 50, 51, 52, 55 следует в виду, что Планом счетов не предусмотрены корреспонденции счетов со счетами учета затрат на производство.

При отражении операций на валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О поряди обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Феде. рации", а также Указаниями ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У "О порядке совершения юридическими лицами — резидентами опе­раций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внут­реннем валютном рынке Российской Федерации". Стоимость ино­странной валюты, подлежащей покупке или продаже банком соглас­но поручению организации, первоначально отражается по дебету -счета 57 "Переводы в пути" и кредиту соответственно счетов 51 и 52 Порядок покупки и выдачи валюты на командировочные расхода регулируется Положением о порядке покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных расходов (утверждено ЦБ 25 июня 1997 г., № 62).

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. № 1 с 10 июля 2003 г. норматив обязательной продажи валютной вы] снижен с 50 до 25 %.

Указанием ЦБ РФ от 17 декабря 2002 г. № 1223-У установлены: новые правила, которыми должна руководствоваться организация при покупке иностранной валюты. Покупка юридическим лицом-  резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по  договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза  товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного  оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом — резидентом в исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере 20 % суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего  дню зачисления купленной иностранной валюты на  специальный транзитный валютный счет юридического лица — резидента,  открываемый в порядке, установленном ЦБ РФ.

Строка 260 заполняется по данным остатков по счетам 50 "Касса„ «51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

  На счете 55 формируется информация о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и других  специальных счетах, а также о движении денежных средств, вложенных организацией в банковские вклады (депозитные счета).

Счет 57 применяется для учета денежных сумм, внесенных в кас­сы кредитных организаций или почтовых отделений, сберегательные кассы для зачисления на расчетный, валютный или иной счет, но еще не зачисленных по назначению (выручка торговой организации, сданная инкассатору или на почту, - Д-т сч. 57 К-т сч. 50; при за­числении денежных сумм на расчетный счет — Д-т сч. 51 К-т сч. 57).

По строке 270 "Прочие оборотные активы" показываются сум­мы, не нашедшие отражения в других строках раздела II актива ба­ланса.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            „

Одним из требований международных стандартов финансовой отчетности является раскрытие существенной информации. В соот­ветствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" суще­ственной признается информация, без знания которой невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11). Такая информация подлежит обязательной расшифровке.

Согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­щих данных составляет не менее 5 %. Применительно к статье "Прочие оборотные активы" это означает, что если данные по ней превышают 5 % итога актива бухгалтерского баланса, то организации в пояснитель­ной записке необходимо расшифровать состав данной статьи.

РАЗДЕЛ III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

В новой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, значительно сократи­сь количество статей, включаемых в раздел III пассива баланса:  из 11 статей осталось семь. Исключена статья "Фонд социальной сферы". Все расходы, которые ранее покрывались за счет средств Фондов специального назначения, теперь относятся на счет 91 "Прочие Доходы и расходы" (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг) или капитализируются, т. е. нераспределенная прибыль перестала быть источником покрытия текущих расходов.

В разделе III новой формы бухгалтерского баланса отсутствует, также статья "Целевые финансирование и поступления". Это связано с тем, что коммерческие организации отражают остаток по счету 86"Целевое финансирование" в разделе V бухгалтерского баланса.  Что касается некоммерческих организаций, то при принятии формы баланса они должны в раздел III вводить группу статей "Целевое финансирование" вместо статей "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г № 67н). В гражданском законодательстве отсутствует понятие "капитал" применительно к некоммерческим организациям.

Строка4110 "Уставный капитал". По общему правилу по данной строке отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получе­ния в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно - правовой формы организации их различают следующим образом: уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью); складочный капитал (в хозяйственных товариществах): паевой капитал (в производственных кооперативах); уставный фонд (в го­сударственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксирован­ная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам) (ст. 25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом только в акционерном обществе уставный каш тал разделен на доли, выраженные в акциях, т. е. ценных бумагах, ко­торые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдение»! установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно толь» при предъявлении таких документов.

Особо важным моментом является необходимость сохранения образованного (зарегистрированного) капитала. Это положение закреплено в Федеральном законе "Об акционерных обществах" и Указе президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1210 "О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера". В этих документах предусмотрена ответственность акционера за полноту оплаты акций.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах» который существенно изменил порядок оплаты акций при  учреждении акционерного общества. Если ранее согласно п. 1 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" акции при учреждении общества должны были быть оплачены в течение срока, определенного его уставом (не менее 50 % уставного капитала — к моменту регистрации общества, оставшиеся 50 % — не позднее чем  через поз 12 календарных месяцев со дня государственной регистрации), то с  1 января 2002 г. оплаты акций к моменту регистрации акционерного общества не требуется. Согласно новой редакции ст. 34 акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полно­стью оплачены в течение года с момента государственной регистра­ции общества, если меньший срок не предусмотрен договором о со­здании общества. При этом не менее 50 % акций общества, распре­деленных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.

С 1 января 2002 г. при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлека­ться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и его советом директоров (на­блюдательным советом), не может быть выше величины оценки, про­изведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Ранее независимого оценщика необхо­димо было привлекать, если стоимость имущества, вносимого учреди­телями в счет оплаты за акции, превышала 200 МРОТ.

Срок оплаты уставного капитала не зависит от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Следует обратить внимание на то, что согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" датой возникновения права отражения в бухгалтерском учете Факта формирования уставного капитала в иностранной валюте считается дата государственной регистрации юридического лица.

В соответствии с п. 5 ст. 28 Федерального закона "Об акционер­ах обществах" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между  стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда.

При увеличении уставного капитала за счет имущества акционерного общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) делаются записи:

^и Др.) в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т сч. 83 К-т сч. 80 — при увеличении за счет добавочного капитала; Д-т сч. 84 К-т сч. 80 — при увеличении за счет нераспределенной прибыли.

Согласно ст. 101 ГК РФ и ст. 30 Федерального закона "Об акционерных обществах" уменьшение уставного капитала акционерного  общества допускается только после уведомления за 30 дней всех 4 кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Сохранение имущественного потенциала общества обеспечивает связь принадлежащего ему имущества с уставным капиталом, сумма которого определяется  в уставе общества и может быть изменена не иначе как в поря указанном в нем, или в случае изменения самого устава в соответствии с действующим законодательством об акционерных общее Размер уставного капитала в момент государственной регистра показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать стоимость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

Уставный капитал и выводимый на его основе показатель "чистые активы" препятствуют акционерам получать дивиденды тогда, нет прибыли, или получать их в таком размере, который не соответствует размеру прибыли. На это указывает п. 1 ст. 43 Федерального кона "Об акционерных обществах". Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

 до полной оплаты всего уставного капитала;

 до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 указанного   закона;

если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами  Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов.

если стоимость чистых активов меньше его уставного и резервного капитала (фонда) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в рез тате выплаты дивидендов.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных оби утвержден приказом Минфина России № Юн и ФКЦБ РФ № 03* от 29 января 2003 г. "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ", согласно которому чистые а* организации определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов, принимаемых к расчету). Из расчета чистых активов вытекает важное следствие:

 - прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, определяется  по балансу как результат сравнения данных в активе и пассиве. При­быль может иметь место только в том случае, когда общая сумма ак­тивов превышает общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно включается сумма уставного капитала.

Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 "Устав­ный капитал".

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В  дейст­вовавшей ранее форме бухгалтерского баланса эта статья была пред­ставлена в разделе II актива баланса в составе краткосрочных фи­нансовых вложений.

В Федеральном законе "Об акционерных обществах" вопросы выкупа собственных акций у акционеров раскрыты в ст. 72-77.

Согласно п. 1 ст. 72 общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении его уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в це­лях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обра­щении, не должна стать ниже минимального размера уставного капита­ла, предусмотренного законодательством. Акции, выкупленные обще­ством в соответствии с п. 1 ст. 72, погашаются при их приобретении.

Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя перед собой цель уменьшить свой уставный капитал. Выкуп части размещенных акций может состояться по решению общего собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом об­щества. Если согласно уставу общества это право предоставлено со­вету директоров (наблюдательному совету) общества, то он принимает соответствующее решение по своему усмотрению. Акции, выкупленные обществом, должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если :же это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций (п. 3 ст. 72). В течение года, когда выкупленные обществом акции находятся на его балансе, они не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.

После выкупа обществом части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 50 % от уставного капитала общества.

Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Не позднее чем за 30 дней до начала срока, в течение котор₀ осуществляется приобретение акций, общество обязано уведомить  акционеров — владельцев акций определенных категорий (типой решение о приобретении которых принято. Уведомление должно со держать сведения о категориях (типах) приобретаемых акций, количестве приобретаемых акций каждой категории (типа), цене приобретения, форме и сроке оплаты, а также сроке, в течение которого  осуществляется приобретение акций.

В ст. 73 приведены ограничения права общества на приобретение размещенных им акций, которые зависят от финансового состояния общества.

Так, оно не вправе осуществлять приобретение как обыкновенных, так и привилегированных акций в следующих случаях:

 - до полной оплаты всего уставного капитала общества;

 - если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций. Согласно ст. 3 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" признаки банкротства возник ют в случае, если юридическое лицо считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;

 - если на момент их приобретения стоимость чистых активов об­щества меньше (или станет меньше в результате приобретения ак­ций) суммы трех величин: уставного капитала, резервного фонд^а и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

Следует иметь в виду, что нельзя выкупать привилегированна акции определенных типов у акционеров, если есть другие акционеры - владельцы привилегированных акций других типов, которые обладают преимуществом перед первыми в очередности выплаты ликвидационной стоимости акций.

Согласно ст. 75 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционеры вправе требовать выкупа обществом своих акций в следующих случаях:

 -реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой  принимается общим собранием акционеров;

 - внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих права ак­ционеров.

Порядок осуществления акционерами права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций установлен в ст. 76.

Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в  сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций.

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров" запол­няется на основании дебетового сальдо по счету 81 "Собственные ак­ции (доли)". Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому должна показываться в круглых скобках.

Операции по учету собственных акций, выкупленных у акционе­ров, отражаются на счетах следующим образом.

При выкупе обществом собственных акций:

Д-т сч. 81 К-т сч. 51, 50 и др.

При аннулировании собственных акций с уменьшением уставно­го капитала:

а) отражена номинальная стоимость аннулированных акций:

Д-т сч. 80 К-т сч. 81;

б) отражена разница между номинальной стоимостью выкуплен­ных акций и фактическими затратами на их приобретение:

Д-т сч. 81 К-т субсч. 91-1 (если номинальная стоимость акций выше их выкуп­ной стоимости);

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 81 (если выкупная стоимость акций выше их номиналь­ной стоимости).

При размещении ранее выкупленных обществом у своих акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке произво­дится следующая запись:

Д-т сч. 51 (73, 76) К-т сч. 81.

Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

111

Строка 420 "Добавочный капитал". Добавочный капитал формируется за счет:

прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их  номинальной стоимости);

суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

присоединения суммы использованных целевых инвестицион­ных средств (суммы средств целевого финансирования).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списыва­ются. Использование добавочного капитала возможно в особых слу­чаях, а именно:

при отражении суммы уценки объектов основных средств в пре­делах их предыдущей переоценки;

при выбытии основных средств, ранее подвергшихся переоценке;

при увеличении уставного капитала.

У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств. Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 значительно изменило порядок проведения переоцен­ки основных средств. Эти изменения сводятся к следующему:

переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные груп­пы основных средств;

переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости дан­ных бухгалтерской отчетности).

Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н внесены изме­нения в порядок отражения результатов переоценки основных средств. Сумма дооценки, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал Сумма же уценки основных средств учитывается не на счете 91, счете 84 (субсчет "Переоценка основных средств"). Если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма была отнесена на счет 84, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 84 и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной  в   добавочный капитал, относится на счет 84 (п. 15 ПБУ 6/01). Пример • В ООО "Ритм" по состоянию на 1 января 2016 г. сумма дооценки первоначальной стоимости станков составила 10 000 руб., а  сумма доначисленной амортизации — 2000 руб. По состоянию на 1 января 2017 г. сумма уценки по данной группе основных средств составила 12000 руб., а сумма уменьшения амортизации - 2400 руб. Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2017 г. должны быть представлены следующим образом.

Отражена уценка основных средств в пределах предыдущей дооценки:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01                                                                                                                                                                                                        10000 руб.

Отражена уценка основных средств сверх предыдущей дооценки:

Д-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств", К-т сч. 01 2000 руб.

(12000 - 10000).

Уменьшена амортизация основных средств в пределах предыду­щей дооценки:

Д-т сч. 02 К-т сч. 83                                                                                                                                                                                                        2000 руб.

Уменьшена амортизация основных средств сверх предыдущей

дооценки:

Д-т сч. 02 К-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств"  400 руб.

(2400 - 2000).

Если бы в предыдущем отчетном периоде не было дооценки основных средств, то результаты переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2004 г. следовало отразить так:

на сумму уценки первоначальной стоимости основных средств:

Д-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств", К-т сч. 01                                                                                                                     12000руб.;

на сумму уменьшения амортизации основных средств:

Д-т сч. 02 К-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств" 2400 руб.

Пример 19. В ООО "Ритм" по состоянию на 1 января 2016 г. сумма Уценки первоначальной стоимости по станкам составила 10000 руб., а сумма уменьшения амортизации — 2000 руб. По состоянию на 1 января 2017 г. сумма дооценки по данной группе основных средств со­ставила 12000 руб., а сумма доначисления амортизации — 2400 руб. результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2017 г. должны быть отражены следующим образом.

Отражена дооценка основных средств в пределах предыдущей

Д-Т сч. 01. К-т сч.84, субсчет «Переоценка основных средств» 10 000 руб.

Д-т сч. 01 К-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств" 10000 руб.

Отражена дооценка основных средств сверх предыдущей уценки

Д-т сч. 01 К-т сч. 83                                                                                                                                                                                                      2000 руб. (12000 - 10000).

Доначислена амортизация основных средств в пределах прежней уценки:

Д-т сч. 84, субсчет "Переоценка основных средств", К-т сч. 02 2000 руб.

Доначислена амортизация основных средств сверх предыдущей уценки:

Д-т сч. 83 К-т сч. 02                                                                                                                                                                                                      400 руб. (2400 - 2000).

Если бы в предыдущем отчетном периоде не было уценки основных средств, то результаты переоценки (дооценки) по состоянию н 1 января 2004 г. следовало отразить так:

на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств:

Д-т сч. 01 К-т сч. 83                                                                                                                                                                                                           12000 руб.;

на сумму доначисления амортизации основных средств:

Д-т сч. 83 К-т сч. 02                                                                                                                                                                                                    2400 руб.

Необходимо обратить внимание на изменение порядка списания суммы дооценки при выбытии основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии основного средства сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную при­быль, т. е. в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84.

Следует помнить, что переоценивать можно только основные средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в ян­варе следующего за отчетным года.

Переоценка может проводиться или индексным способом, или путем прямого пересчета по рыночным ценам. Информация о ры­ночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена про­фессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные  с обслуживанием основных средств.

Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 "Добавоч­ный капитал".

Строка 430 "Резервный капитал". Для акционерного обществ (как закрытого, так и открытого) является обязательным требование образование резервного капитала (фонда). Это важное положение нашло отражение в ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах'

в которой сказано, что в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от уставного капитала (до 1 января 2002 г. минимальный размер резервного фонда акционерного общества не мог быть менее 15 % его уставного капитала). Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегод­ных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установ­ленного уставом общества. Таким образом, минимальный размер ре­зервного фонда находится в прямой зависимости от размера устав­ного капитала.

федеральный закон "Об акционерных обществах" (ст. 35) опре­деляет следующие направления использования средств резервного фонда общества:

покрытие убытков общества;

погашение облигаций общества и выкуп акций общества в слу­чае отсутствия иных средств.

Использование средств резервного фонда в других целях запре­щено.

При формировании и использовании средств резервного фонда следует сделать следующие записи.

Чистая прибыль направлена на образование резервного фонда:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82.

Средства резервного фонда направлены на покрытие убытка за отчетный год:

Д-т сч. 82 К-т сч. 84.

В настоящее время образование резервного фонда согласно дейст­вующему законодательству обязательно, например, для акционерных обществ, кредитных потребительских кооперативов граждан и др. Остальные организации сами могут предусмотреть его образова­ние в своих учредительных документах и учетной политике (см. ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах ^с ограниченной ответственностью"). Наличие резервного капитала |Фонда) свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, т. е. средства резервного фонда, например, обществах с ограниченной ответственностью могут быть направлены  не только на покрытие убытка, но и на другие цели, предусмот­ренные их уставами.

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по группе статей «Резервный капитал" в годовом бухгалтерском балансе показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.

Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 "Резервный капитал". В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Строка "резервы, образованные в соответствии с законодательством " заполняется теми организациями, которые в соответствии с за­конодательством обязаны создавать эти резервы.

По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительны­ми документами" отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учреди­тельными документами.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В новой форме бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлена в одной строке. В прежней фор­ме бухгалтерского баланса остаток по счету 84 отражался по четырем статьям: "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года".

Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и  предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по статье "Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)" в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения общим собранием ак­ционеров (собранием участников) итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по статье "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)" в годовом бухгалтерском балан­се будут отличаться от величины чистой прибыли (непокрытого убытка) в форме № 2 бухгалтерской отчетности.

На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, производится уменьшение прибыли. В конце при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99: счет 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в части чистой прибыли, а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84:

Д-.т сч. 99 К-т сч. 84 - прибыль; Д-т сч. 84 К-т сч. 99 - убыток.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивиден­дов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после названных выплат сумма прибыли называется нераспределен­ной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль — это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учре­дителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретение нового имущества в виде основных средств и т. п.

В соответствии с действующим Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", а нераспределенной прибыли — кредитовому сальдо по счету 84 (после выплаты дивидендов).

Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84, а в течение года — по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

РАЗДЕЛ IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В новой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, из четырех статей в разделе IV осталось три. Исключена расшифровка группы статей "Зай­мы и кредиты": теперь долгосрочные займы и долгосрочные кредиты отражаются в одной строке. Появилась новая статья "Отложенные налоговые обязательства".

По строке 510 "Займы и кредиты" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с до­говорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей статье раздела V "Краткосрочные обязательства".

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

  Строка 510 заполняется по данным остатка по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства". Появление  данной строки в новой форме бухгалтерского баланса связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть , отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/0^

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) определяется следующим образом:

1)  из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бух­галтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль; или

2)  из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в нало­говом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (до­ходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами  (НВР). То есть рассчи­тываться отложенное налоговое обязательство может следующим об­разом:

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = = Налогооблагаемые временные разницы (НВР) • 24 %.

Налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, по­зже, т. е. если, например, организация применяет для целей бухгал­терского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), или призна­ет процентные доходы для целей бухгалтерского учета по методу начисления, _а для целей налогообложения - по кассовому методу, или применяет разные способы расчета амортизации. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться и в тех случаях, когда у организации имеются отсрочки по уплате налога на прибыль или она применяет различные правила отражения процентов, уплачиваемых за предоставление ей в пользование денежных средств, для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

Для учета отложенного налогового обязательства приказом Мин­фина России от'7 мая 2003 г. № 38н "О внесении дополнений и из­менений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" был введен отдельный счет — 77 "Отложенные налоговые обязатель­ства". Счет пассивный. По его кредиту отражается появление в от­четном периоде отложенного налогового обязательства, уменьшаю­щего величину условного расхода (дохода), а по дебету — списание, т. е. уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства.

Пример 20. В ноябре 2003 г. ООО "Ритм" приобрело станок у ОАО "Точмаш" Стоимость станка с учетом доставки составила 96480 руб. (в том числе НДС — 16080 руб.). Объект принят к бухгал­терскому учету в составе основных средств. Его первоначальная сто­имость -80400 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой амортизация по основным средствам начисляется линей­ным способом. В налоговом учете она рассчитывается нелинейным способом. Срок полезного использования приобретенного станка — 4 года.

Сумма начисленной амортизации в декабре составила: в целях бухгалтерского учета — 1675 руб., в целях налогового учета — 3350 руб.

На 1 декабря 2003 г. сальдо по счету 77 не было. Ставка налога на прибыль - 24 %.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в сумме 1675 руб., ^в налоговом учете -3350 руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) составит 1675 руб. (3350 — 1675), отложенное налоговое обяза­тельство (ОНО) - 402 руб. (1675 • 24 % : 100).

В декабре в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 77 402 руб.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых  временных разниц соответственно уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д-т сч. 77 К-т сч. 99) в сумме на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 18 ПБУ 18/02),

Следует обратить внимание на то, что при составлении бухгал­терской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтер­ском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного нало­гового актива и отложенного налогового обязательства, если одно­временно выполняются два условия:

у организации имеются отложенные налоговые активы и отло­женные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обяза­тельства учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства " приводятся данные, не нашедшие отражения в строках 510—515, например сум­мы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

РАЗДЕЛ V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Мин­фина России от 22 июля 2003 г. № 67н, из 16 статей в разделе V оста­лось 11. Исключена расшифровка группы статей "Займы и кредиты": теперь краткосрочные займы и краткосрочные кредиты показывают­ся в одной строке. Из состава статей, расшифровывавших групп)¹ "Кредиторская задолженность", исключены три статьи ("векселя к уплате", "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами", "авансы полученные"). Статья "задолженность перед бюдже­том" переименована в статью "задолженность по налогам и сборам"-

В этом разделе показывают суммы кредиторской задолженности' подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье

 "Прочие долгосрочные обязательства" раздела IV пассива баланса.

 Строка "Займы « кредиты". Согласно п. 11 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты, связанные получением и использованием займов и кредитов, включают проценты

причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них  займам и кредитам; проценты, дисконт по причитающимся оплате векселям и облигациям; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денеж­ных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов _по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов _и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополните­льные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, свя­занные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательст­вом), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затра­тами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (п. 19 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 17 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расхода­ми того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционно­го актива (основных средств и других аналогичных активов,- требую­щих большого времени и затрат на приобретение и (или) строитель­ство) (п. 13 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие Расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты являются операционными расходами организации (п. 14 ПБУ 15/01).

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основ­ных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию. Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов,

работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение Дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) с последующим включением в стоимость материально-производственных запасов, 1работ, услуг или отнесением на операционные расходы (в зависимости от принятого в организации порядка).

При получении кредитов и займов в бухгалтерском учете проц₃ водятся следующие записи.

Получены краткосрочные кредиты (займы) в денежной форме:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66.

Получены краткосрочные кредиты (займы) в  натуральной форме:

Д-т сч. 10, 41 К-т сч. 66.

Начислены проценты по полученным кредитам (займам):

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 66.

Начислены проценты по кредитам (займам), полученным от оплаты инвестиционного актива:

Д-т сч. 08 К-т сч. 66.

Начислены проценты по кредитам (займам), полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов:

Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т сч. 66.

Отнесены проценты по кредитам (займам), полученным для пред­варительной оплаты материально-производственных запасов, на уве­личение стоимости этих запасов:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60,

а затем

Д-т сч. 60 К-т сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Отражена отрицательная курсовая (суммовая) разница: Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 66

Д-т сч. 08 К-т сч. 66 — по инвестиционному активу. Отражена положительная курсовая (суммовая) разница:

Д-т сч. 66 К-т субсч. 91-1

Д-т сч. 08 К-т сч. 66 (сторно) - по инвестиционному активу.

Учтены дополнительные затраты по кредитам (займам):

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 60.

Возвращены кредиты (займы):

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (52).

Перечислены проценты по кредитам (займам):

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (52).Следует отметить, что правила налогового и бухгалтерского учета

затрат

по займам и кредитам, полученным на приобретение товароматериальных ценностей, различаются. В налоговом учете расходы по займам и кредитам относятся к внереализационным, тогда как бухгалтерском учете допускается включать их в стоимость товарноматериальных ценностей, если данные расходы были осуществлены до момента оприходования материально-производственных запасов. Для упрощения бухгалтерской работы, видимо, целесообразно вести учет расходов по займам и кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, так же, как и в налоговом учете, _т е. относить их на субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Строка 610 заполняется по данным остатка по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Строка 620 "Кредиторская задолженность". В новой форме бух­галтерского баланса в состав группы "Кредиторская задолженность" включены пять статей.

По строке "поставщики и подрядчики" отражается сумма задол­женности поставщикам и подрядчикам за поступившие материаль­ные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также за­долженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

По строке "задолженность перед персоналом организации " отража­ются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

С 1 февраля 2002 г. вступил в действие Трудовой кодекс Россий­ской Федерации, который внес, в частности, значительные изменения в расчет отпускных. Ежегодный отпуск может состоять сейчас из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной. Продолжитель­ность основного и дополнительного оплачиваемого отпуска устанавли­вается в календарных днях, при этом продолжительность основного от­пуска равна 28 календарным дням. Дополнительная оплачиваемая часть отпуска (часть отпуска, превышающая 28 календарных дней) может быть заменена денежной компенсацией (за исключением некоторых категорий работников (ст. 126 ТК РФ). Порядок исчисления сред­ой заработной платы установлен постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

По строке "задолженность перед государственными внебюджетными ' отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности

по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 1 января 2002 г. существенно изменился порядок исчисления и уплаты единого социального налога, что связано прежде всего, с проводимой реформой пенсионной системы. Налогоплательщиц наряду с уплатой единого социального налога обязаны уплачивав страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фонда России и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии При этом доля единого социального налога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд России, сейчас поступает в федеральный бюджет и направляется на финансирование базовой части трудовой пен­сии. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму на­численных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, которые исчислены исхо­дя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсион­ном страховании в Российской Федерации".

Начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязате­льное пенсионное страхование производится в соответствии с указан­ным законом и п. 2 ст. 243 НК РФ.

К субсчетам счета 69, предусмотренным Планом счетов, следует открыть субсчета второго порядка. Для учета части ЕСН, зачисляе­мой в федеральный бюджет, следует использовать, например, суб­счет 68-6 "Расчеты по ЕСН".

Пример 21 (см. раздел 4). В декабре 2003 г. сумма начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний работников в ООО "Вектор" составила 227616 руб. В декабре были сделаны следующие записи.

Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования (4 %):

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 91-2 К-т субсч. 69-1-1 "ЕСН в фонд социального страхования"                                                                                                                                                                          24344 руб.

Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный обязательного медицинского страхования (0,2 %):

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 91-2 К-т субсч. 69-3-1 "ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования"                                                                                                                                                                                           1217 руб.

Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4 %):

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 91-2 К-т субсч. 69-3-2 "ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"                                                                                                                                                                                         20692 руб.Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (28 %):

Д-т сч.20, 23;25;26;91-2 К-т субсч. 68-6 Расчеты по ЕСН"

170408 руб.

Начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачте­шь, в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет:

д.т субсч. 68-6 "Расчеты по ЕСН" К-т субсч. 69-2-1 "Взносы по страховой части трудовой пенсии" 66946 руб.

Начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет:

Д-т субсч. 68-6 "Расчеты по ЕСН" К-т субсч. 69-2-2 "Взносы по накопительной части трудовой пенсии" 18258 руб.

Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 91-2 К-т субсч. 69-1-2 "Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" 10955 руб.

В 2003 г. страховые взносы на обязательное социальное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тари­фам, установленным Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 183-ФЗ.

По строке "задолженность по налогам и сборам" отражается за­долженность организации по всем видам платежей в бюджет, вклю­чая налог на доходы физических лиц с работников организации.

По строке "прочие кредиторы" отражается задолженность орга­низации по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям Данной группы, в частности:

задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации ^и Другим видам страхования, в которых организация является стра­хователем;

, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам (например, при учреждении дочернего (зависимого) общества - на стоимость имущества, подлежащего передаче);

сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок,  работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и др.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате да, перечислению налогов, показывают по группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе II бухгалтерского баланса.

Если данные по статье "прочие кредиторы" являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояснительной записке.

Строка "поставщики и подрядчики" заполняется по аналитическим данным по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги).

Строки "задолженность перед персоналом организации", "задол­женность перед государственными внебюджетными фондами" и "за­долженность по налогам и сборам" заполняются по данным кредито­вых остатков соответственно по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Строка "прочие кредиторы" заполняется на основании аналитиче­ских данных, Главной книги путем суммирования кредитовых остатков по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части авансов полученных) и др.

По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителя­ми) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акци­ям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы дивидендов и про­центов отражаются на основании заключенных договоров и других" документов, подтверждающих право на получение этих сумм на составления годовой бухгалтерской отчетности.

Строка 630 заполняется на основании данных кредитового остатка по субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями", а также аналитических данных по счету 70 (в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам деви                                                                                                                дендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.).                                                                                                                                                                                                                                                             По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются средства, ученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средств связи, коммунальные платежи и т. п.), а также иные суммы учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете  98 "Доходы будущих периодов", например стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

При списании в производство безвозмездно полученного имуще­ства, начислении амортизации по нему на сумму фактически произ­веденных расходов производят уменьшение суммы доходов будущих периодов и увеличивают внереализационные доходы организации.

В бухгалтерском учете организации при этом делаются следующие записи:

Получено безвозмездно имущество (например, основные средства):

Д-т сч. 08 К-т субсч. 98-2.

Основные средства приняты к учету:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08.

Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным

средствам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч. 02.

Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в со­ставе прочих доходов:

Д-т субсч. 98-2 К-т субсч. 91-1.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы можно учитывать только на счете учета прибылей и убытков.

Коммерческие организации по строке 640 "Доходы будущих перио­дов" отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии ^с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н, по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены внереализационные доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

Строка 640 заполняется на основании кредитового остатка по счету 98.

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работкам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды времени равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на проведение ремонта основных средств, оплата отпусков и др. При образовании резервов предстоящих расходов  ежемесячно делают запись по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту счетов 23, 60, 70 и др.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетный финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 "Резервы пред­стоящих расходов" и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".

При исчислении сумм резервов, имеющих остаток на конец года, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств, утвержденными прика­зом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. При этом остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на расходы по ремонту основных средств (в случаях, обусловлен­ных отраслевыми особенностями);

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др-

Строка 650 заполняется по данным кредитовых остатков по суб­счетам, открытым в разрезе видов резервов к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" показыва­ются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других строках раздела V бухгалтерского баланса.

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Данная справка приводится после итога баланса. Она перенесена  из приложения к бухгалтерскому балансу, т. е. начиная с 2000 г данные по забалансовым счетам следует приводить во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

В новой форме бухгалтерского баланса в справке изменились два показателя. Вместо строки "Износ основных средств" появилась строка "Износ жилищного фонда", а вместо строки "Стоимость других  ценностей" — строка "Нематериальные активы, полученные в по­льзование".

 

 

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н внесены значительные изменения в структуру и состав статей отчета о прибы­лях и убытках.

Все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Чрезвычайные до­ходы и расходы исключены как самостоятельные статьи. Операцион­ные и внереализационные доходы и расходы отражаются в подразде­ле "Прочие доходы и расходы".

Число статей сократилось с 29 до 27. Исключены расшифровки статей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана­логичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных то­варов, продукции, работ, услуг".

Вместо двух статей "Налог на прибыль и иные аналогичные обя­зательные платежи" и "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" введено четыре новые статьи, появление которых связано с приняти­ем ПБУ 18/02: "Отложенные налоговые активы", "Отложенные нало­говые обязательства", "Текущий налог на прибыль" и "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Показатель "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)" переименован в показатель "Чистая при­быль (убыток) отчетного периода".

Справочная информация формы № 2 пополнилась новой статьей Постоянные налоговые обязательства (активы)", а две статьи переименованы. "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию" и "Предпо­лагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся -на одну акцию" стали называться соответственно "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Теперь в них отсутствует информация о дивидендах по привилегированным и обычным акциям.

В подразделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков вместо статьи "Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода" введена статья "Отчисления в оценочные резервы".

Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о лях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

При заполнении отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Ниже подробно комментируется содержание и техника заполне­ния каждой строки отчета о прибылях и убытках.

РАЗДЕЛ "ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п. 5) определяет, что доходами от обычных видов дея­тельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоя­тельно принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Крите­рии отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения раций по их получению.

Так, согласно п. 7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в арен­ду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанна с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они являются предметом деятельности организации.

   В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому  учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений не признаваемых доходом) т е в основу определения выручки положен  принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка при выполнении договора мены отражается по стоимости полученного имущества исходя из сложившихся рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества определить невозможно - из рыночной стоимости иму­щества, переданного по договору мены.

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском учете выручки:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции увеличатся экономические выгоды организации;

право собственности на продукцию (товар) перешло к покупате­лю или работы (услуги) приняты заказчиком;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

В новой форме отчета о прибылях и убытках выручка отражается только общей суммой и не расшифровывается по видам деятельно­сти (промышленное производство, строительство, торговля и др.).

Строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана­логичных обязательных платежей)" заполняется по данным аналити­ческого учета по счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кре­диту субсчета 90-1 "Выручка", вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы", 90-8 "Налог с продаж" и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг по которым отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Формы № 2.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ) расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухг. учете при наличии следующих условий:

расходы производятся в соответствии с конкретным договором требованиями законодательных (нормативных) актов;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения лучить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному период,, в котором они имели место, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т. е соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организа­ций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п. 19). В частности, расходы признаются:

 с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

 путем их обоснованного распределения между смежными отчет­ными периодами;

когда становится определенным неполучение экономически выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

 независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признание' соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнений работ и оказанием услуг, отражают по строке "Себестоимость данных товаров, продукции, работ, услуг" в зависимости от учетй⁰¹ политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 "Продажи"Если для учета затрат на производство  используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плано­вой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки "Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки "Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой дея­тельностью и в общественном питании, отражают по строке "Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных обязательных платежей)" формы № 2; организации - професси­ональные участники рынка ценных бумаг — покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отра­жена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

При определении себестоимости проданной продукции (работ, Услуг) следует принимать во внимание нормы ПБУ 10/99, а также от­раслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 г. Для исчисления налога на прибыль все организации обязаны паралле­льно с бухгалтерским вести и налоговый учет, главный принцип кото­рого заключается в группировке данных первичных документов в ре­естрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового,  а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении данной строки, как и строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", следует иметь в виду, что величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникающих суммовых разниц.  Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 "Продажи".

133

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товар₀ в данные строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, _Ра бот, услуг" не включаются.

Заполняется строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" по данным аналитического учета по субсчету 90-2  "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

По строке "Валовая прибыль" отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных (обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке "Коммерческие расходы", которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной продукции (ра­ботам, услугам);

организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбы­товую и иную посредническую деятельность, — сумма издержек об­ращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка "Коммерческие расходы" заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

На наш взгляд, расходы на продажу следует учитывать на отдель­ном субсчете, для чего в рабочем плане счетов для данных затрат можно открыть субсчет 90-7 "Расходы на продажу".

По строке "Управленческие расходы" которые также рассматри­ваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых резу­льтатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".

Организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг по данной статье отражает сумму издержек по ее деятельности.

В том случае, если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  на дебет счета 90 "Продажи" не принят, то их доля, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость' проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр). На наш взгляд, общехозяйственные расходы также нужно учитывать  на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов

следует предусмотреть субсчет 90-6 "Общехозяйственные расходы".

Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Раздел "Доходы и расходы обычным видам деятельности" заканчивается определением финан­сового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организа­ция получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела ("Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расхо­ды", "Управленческие расходы").

РАЗДЕЛ "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

Строки "Проценты к получению " и "Проценты к уплате ". По ним

отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по об­лигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правила­ми бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

Строка "Проценты к получению" заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 91-1 "Прочие доходы" (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр); строка "Проценты к упла­те" - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 "Прочие рас­ходы". Сумма по строке "Проценты к уплате" показывается в круг­лых скобках.

Строка "Доходы от участия в других организациях". Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

По строке "Прочие операционные доходы" отражаются (п. 7 БУ 9/99):

135

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах организаций;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации и за использование банком денежных  средств, находящихся на счете организации.

Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

По строке "Прочие операционные расходы" показываются (п. П ПБУ 10/99):

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д.;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в по­льзование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитный организациями;

отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемы* в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налог' на имущество) за счет финансовых результатов).

При заполнении строки "Прочие операционные расходы" следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые  разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

Строка "Прочие операционные расходы" заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

По строке "Внереализационные доходы "отражаются (п. 8 ПБУ 9/99):

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки ак­тивов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н сумма дооценки внеоборотных                                                                        активов, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал.

Заполняется строка "Внереализационные доходы" по данным ана­литического учета по счету 91.

По строке "Внереализационные расходы" показываются (п. 12 ПБУ 10/99):

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) на благотворите­льные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

прочие внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н сумма уценки средств учитывается не на счете 91, а на счете 84 (субсчет Переоценка основных средств").

Заполняется строка "Внереализационные расходы" по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в скобках.

Чрезвычайные доходы и расходы, возникающие в результате                                                                                                                                                          

форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), могут быть отражены по специально вписываемым строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайны доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходах относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения". Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы № 2 сформированы по пра­вилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/95 и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс процен­ты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы ми­нус внереализационные расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые активы". Появление в отчете о прибылях и убытках статьи "Отложенные налоговые активы" связа­но с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным ил" в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА' определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка "Отложенные налоговые обязательства". В новой форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль ■

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль» подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (п.15. ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы ОНО определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка "Текущий налог на прибыль ". По данной строке показывается

сумма налога на прибыль, которую организация должна запла­тить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового уче­та и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль рассчи­тывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (поло­жение может не применяться субъектами малого предпринимательства).

Для определения текущего налога на прибыль следует произве­сти следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на при­быль (УРНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложен­ные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые акти­вы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых ак­тивов и отложенных налоговых обязательств должны быть откоррек­тированы на суммы их погашения.

Пример Прибыль 000 "Ритм" за 2003 г. по данным бухгалтер­ского учета составила 100000 руб. Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) - 24000 руб. (100000 • 24 %). Представительские расходы в 2003 г. составили 15000 руб., а по нормативу — 10000 руб. Отложенный налоговый актив (ОНА) составил 241 руб. (см. пример. ), сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) — 402 руб. (см. пример ).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) составит 1200 руб. [(15000 - 10000) • 24 %].

Текущий налог на прибыль = УРНП + ПНО -ПНА + ОНА -~ ОНО - погашение ОНА + погашение ОНО = 24000 руб. + 1200 руб. + ⁺ 241 руб. - 402 руб. = 25039 руб.

Или:

^а) налогооблагаемая прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения + ПР + ВВР - НВР = 100000 руб. + 5000 руб. + 1005 руб. -1675б. = 104330 руб.;

^б) текущий налог на прибыль = 104330 руб. * 24 % :100 = 25039 руб.

 

|Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль до налогообложения (т. е. бухгалтерская прибыль) плюс отложе налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

Рассчитаем чистую прибыль, используя данные примера выше. Чистая прибыль составит 74800 руб. (100000 - 1200 - 24000).

Следует иметь в виду, что в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль отражается в валовом значении, а в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показываемой по статье "Чистая прибыл (убыток) отчетного периода" в отчете о прибылях и убытках.

Начиная с 2000 г. в форме № 2 отражается справочная информа­ция о дивидендах.

В новой форме отчета о прибылях и убытках данный подраздел включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а также статьи "Ба­зовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убы­ток) на акцию", при формировании которых следует руководствова­ться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н), а также ПБУ 18/02.

Методические рекомендации применяются в акционерных об­ществах и вводят два новых для российской практики понятия: базо­вая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток 1  на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности формации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п. 27).

Согласно п. 3 Методических рекомендаций базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2. Если общество имеет наряду  с простыми акциями привилегированные акции, то для определения

базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена  на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям. Согласно п. 9 Методических рекомендаций в некоторых случаях при  заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное обще­ство должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возмож­ный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льгот­ной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируе­мых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста скла­дывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обык­новенные акции, а также доходов, которые общество получит в резу­льтате конвертации ценных бумаг.

После справочной информации в форме № 2 приводится рас­шифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложе­ния к бухгалтерскому балансу. Начиная с 2000 г. такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибы­лях и убытках.

Как уже отмечалось, в новой форме отчета о прибылях и убытках в данный раздел вместо статьи "Снижение себестоимости материаль­но-производственных запасов на конец отчетного периода" введена статья "Отчисления в оценочные резервы". К оценочным резервам относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по со­мнительным долгам.

Заполняется строка по данным остатков по счетам 14, 59, 63.

В соответствии с п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин­фина России от 22 июля 2003 г. № 67н, показатели, приведенные Разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета ("в том числе" или "из них").

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: