Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее чем баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие одним из показателей финансовой отчетности — денежными сред­ствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности ор­ганизации, которая является основным фактором, изменяющим со­стояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способ­ности привлекать и использовать денежные средства.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н внесены значительные изменения в структуру отчета о движении денежных средств. В новой его форме нет пографного расположения данных по видам деятельности. В графах 3 и 4 отражаются данные соот­ветственно за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и вы­платы, объединены в три подраздела:

движение денежных средств по текущей деятельности;

движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

движение денежных средств по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отра­зить влияние каждого из трех направлений деятельности организа­ции на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г., дано понятие текущей, инвестиционной и финансо­вой деятельности.

Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не веющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в  аренду и др.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществление», собственного строительства, расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других  организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организация),, займов и т. п.).

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предпола­гается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственно­го капитала организации, заемных средств (поступления от выпус­ка акций, облигаций, предоставления другими организациями зай­мов, погашение заемных средств и т. п.).

Считается, что организация осуществляет финансовую деятель­ность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссу­ды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денеж­ных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет боль­шое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капи­тала организации.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влия­ют на движение денежных средств. Примером неденежных инвести­ционных и финансовых операций может служить выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборот­ные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90 % оборота. Именно поэтому раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о  движении денежных средств.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена  в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение  к бухгалтерской отчетности.

В настоящее время российская система учета не требует пред­ставления информации по неденежным инвестиционным и финан­совым операциям и по текущей деятельности, но это основное тре­бование международных стандартов финансовой отчетности.

В новой форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступле­ние денежных средств, а затем — их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

Ниже приведены возможные источники поступления и направ­ления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности.

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: