Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н сух венные структурные изменения внесены в отчет об изменения питала и отчет о движении денежных средств, формат которых теперь в значительной степени отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В отчете об изменениях капитала резко возросло число показате­лей. Впервые он сформирован для целей бухгалтерской отчетности, указанных в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и других ПБУ. В основу построения формы № 3 положены отчетные периоды (предыдущий и отчетный).

Все показатели в отчете приводятся за два года: отчетный и пре­дыдущий.

РАЗДЕЛ I . ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА

В разделе I "Изменения капитала" отражаются наличие и движе­ние источников собственных средств организации: уставного капи­тала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка). Все названные составляющие собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6 В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим ка­питала.

По каждой составляющей собственного капитала в разделе' (графа 1) отражается остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году; движение капитала (его увеличение и уменьшение) в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года. В таком же разрезе приводится информация и по отчетному году.

Для облегчения составления данного раздела в графах 3—6 лены незаполненными (отсутствует знак "х") те строки, по у организации могут быть сведения.

Графа 3 "Уставный капитал". По строке "Остаток на 1января  предыдущего года" и строке "Остаток на 1 января отчетного года' организация отражает сумму уставного капитала на начало                                                                                                                                                                     соответственно предыдущего и отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

 Уставный капитал акционерного общества — это сумма номинальной стоимости акций, распределенной между акционерами общества (ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 2б декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества ,ст.14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответст­венностью" от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в графе 3 в разрезе факторов, повлиявших на изменение уставного капитала.

Увеличение величины уставного капитала может происходить в результате:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций;

реорганизации юридического лица и др.

Уменьшение величины уставного капитала может происходить за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения количества акций;

реорганизации юридического лица и др.

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Решение об изменении величины уставного капитала принима­ется общим собранием акционеров (советом директоров), общим со­бранием участников. Если учредители приняли решение об измене­нии величины уставного капитала, то соответствующие изменения ^в Учредительных документах должны быть зарегистрированы, и толь­ко после этого можно сделать записи в бухгалтерском учете по изме­нению уставного капитала.

При увеличении уставного капитала:

Д-т сч. 75 (83, 84) К-т сч. 80.

При уменьшении уставного капитала:

Д-т сч. 80 К-т сч. 75 (84, 81).

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" организация отражает сумму уставного капитала на конец отчетного года. Если в течение отчетного года не было изменений величины уставного капитала (что чаще всего и бывает на практике), то величина Уставного капитала, указанная по строкам "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и "Остаток на 1 января отчетного года", должна быть равна величине уставного капитала, указанной по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Если же в течение отчетного года были изменения уставного капитала, то величина уставного капитала по строке "Остаток на 3] декабря отчетного года" определяется с учетом этих изменений.

Графа 4 "Добавочный капитал ". Добавочный капитал формируется в основном за счет прироста стоимости имущества в результат переоценки основных средств.

Особенность, связанная с заполнением графы 4 "Добавочный ха питал", состоит в том, что в ней отражается показатель, оказывающий  влияние на величину добавочного капитала организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Речь идет о показателе "Результат от переоценки объектов основных средств", появление которого вытекает из требований ПБУ 6/01: результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются в расчет при формирова­нии данных бухгалтерского баланса на начало года (п. 15).

Графа 5 "Резервный капитал". Резервный капитал (фонд) обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений от  чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Его минимальный размер находится в прямой зависимо­сти от размера уставного капитала.

В графе 5 показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в резервный капитал.

Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ". В но­вой форме отчета об изменениях капитала нераспределенная при­быль (непокрытый убыток), как и в бухгалтерском балансе, пред­ставлена одной статьей.

В графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года:

изменения в учетной политике;

результат от переоценки объектов основных средств.

Появление первого из указанных показателей вытекает из требований ПБУ 1/98, в соответствии с п. 21 которого последствия нений методических приемов в учетной политике (не связанны* с изменением законодательства Российской Федерации), способна оказать существенное влияние на финансовое положение организации, должны быть оценены в стоимостном выражении. При этом оценка последствий производится внесистемно и минимум за два года.

 

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением  законодательства Российской Федерации или нормативными рентами по бухгалтерскому учету, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным документом (п. 20 ПБУ 1/98).

Появление второго показателя "Результат от переоценки объектов основных средств" вытекает из требований ПБУ 6/01.

Помимо указанных в графе 6 отражаются следующие показатели: чистая прибыль; дивиденды;

отчисления в резервный фонд;

увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет реорганизации юридического лица;

уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет реорганизации юридического лица.

Сумма чистой прибыли, отражаемая в графе 6, должна быть равна сумме чистой прибыли, определяемой в отчете о прибылях и убытках |(строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода") как разница между прибылью до налогообложения (т. е. бухгалтерской прибылью) и текущим налогом на прибыль.

При выявлении чистой прибыли производится запись:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84.

Суммы, отраженные по строкам "Дивиденды", "Отчисления в ре­зервный фонд", "Уменьшение величины капитала за счет реоргани­зации юридического лица", показываются в круглых скобках.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собствен­ники организации (общее собрание акционеров, собрание участников).

Использование чистой прибыли отражается в бухгалтерском уче­те следующим образом.

Начисление дивидендов акционерам (участникам) организации:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 (70).

Направление чистой прибыли на создание и пополнение резерв­ного капитала организации:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. - 44н) реорганизуемая организация, прекращающая свою деятельность должна составлять заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счета 99 и исчислением и распределением суммы чистой прибыли на цели, определенные решением учредителей.

Остатки средств на начало и конец отчетного года (предыдущего года) берутся из Главной книги. Показатели, отражающие движение уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, распределенной прибыли (непокрытого убытка), заполняются на  основании данных аналитического учета по счетам 80 "Уставный  питал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (журнал-ордер № 12 или другой аналогичный регистр).

РАЗДЕЛ II . РЕЗЕРВЫ

В разделе II "Резервы" выделены следующие группы резервов:

резервы, образованные за счет чистой прибыли. Как и в бухгал­терском балансе, они подразделяются на два вида: резервы, образо­ванные в соответствии с законодательством, и резервы, образован­ные в соответствии с учредительными документами. К этой группе резервов относится, например, резервный фонд. При его создании в учете делают запись: Д-т сч. 84 К-т сч. 82;

оценочные резервы. К этой группе относятся резервы по сомни­тельным долгам, резервы под обесценение финансовых вложе­ний, резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Все они формируются за счет финансовых результатов организации (Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 63 (59, 14);

резервы предстоящих расходов. Организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов:

на оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

на ремонт основных средств и др.

Они обеспечивают возможность равномерного включения в се­бестоимость продукции (работ, услуг) в разные периоды времени расходов на проведение ремонта основных средств, оплату отпусков и др. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись: Д-т сч. 20 (25, 26, 44) К-т сч. 96.

Использование резервов предстоящих расходов отражается сле­дующими записями.

Отражено фактическое начисление сумм оплаты отпусков работников организации:

Д-т сч. 96 К-т сч. 70.

Списаны по мере выполнения ремонтных работ фактические сходы, связанные с их проведением:

 Д-т сч. 96 К-т сч. 23, 76 и др.

Создание резервов на ремонт основных средств отражается бухгалтерском учете в сумме, исчисленной на основании предвари­тельного расчета (сметы ремонтных работ).

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года мо­жет иметь место только в случаях, обусловленных отраслевыми осо­бенностями.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следу­ющем году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпус­ков работников на начало нового года.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодатель­ством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, отражае­мый в годовом бухгалтерском балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной сум­мы расходов на оплату труда.

Излишне зарезервированные суммы предстоящих резервов в кон­це года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на произ­водство (расходы на продажу) и кредиту счета 96 или относятся на финансовые результаты организации (Д-т сч. 96 К-т субсч. 91-1). В случае недоначисления резервов предстоящих расходов, под­твержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года, производится дополнительная запись по включению дополнитель­ных отчислений в резервы за счет затрат на производство продукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

Если организация решила в следующем за отчетным году не со­здавать тот или иной резерв предстоящих расходов, то неиспользо­ванный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации ^и отражается оборотами за январь следующего за отчетным года.

Раздел II формы № 3 построен по балансовому принципу: остатки каждого резерва, созданного в организации, показываются на начало -и конец отчетного периода (соответственно графы 3 и 6), отдльно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде 4) и суммы резервов, которые были использованы за отчет­ный период (графа 5). Все показатели раздела приводятся за два смежных года: отчетный и предыдущий.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

Остатки средств на начало (графа 3) и конец отчетного периода  (графа 6) берутся из Главной книги. Графы 4 "Поступило " и 5 "Использовано " заполняются на основании данных аналитического учета по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под, обесценение финансовых вложений" 63 "Резервы по сомнительным долгам", 82 "Резервный капитал" 96 "Резервы предстоящих расходов" (журнал-ордер № 12 или другой аналогичный регистр). В графе 4 показываются кредитовые оборот по указанным счетам, а в графе 5 - дебетовые. Данные в графе 6 "Остаток" (на конец отчетного периода) по каждой строке определя­ются так: графа 3 "Остаток" (на начало отчетного периода) плюс гра­фа 4 "Поступило" минус графа 5 "Использовано".

РАЗДЕЛ "СПРАВКИ"

Данный раздел не изменился. В нем показывается стоимость чи­стых активов организации, а также суммы, направленные на финан­сирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на рас­ходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

В соответствии с Гражданским кодеком Российской Федерации (ст. 90 и 99) организация обязана уменьшить уставный капитал до величины чистых активов, если по итогам года стоимость чистых ак­тивов будет меньше уставного капитала.

Согласно методике Минфина России чистые активы — это раз­ница между активами, принимаемыми к расчету, и пассивами, при­нимаемыми к расчету.

Новая методика расчета чистых активов изложена в приказе Минфина России №10 н и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акцио­нерных обществ".

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: