Тема 2. Учет  основных средств и нематериальных активов

 

План лекции.

 

2.1. Определение и классификация необоротных активов.

2.2. Основные средства, их классификация и оценка. Документирование операций с основными средствами.

2.3.Синтетический и аналитический учет основных средств. Учет поступления основных средств. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

2.4. Методы начисления амортизации основных средств. Учет начисления износа основных средств.

2.5.Учет нематериальных активов: виды, оценка, износ. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».

2.6.Учет других необратимых материальных активов. Методы начисления амортизации.

 

1. Основные средства, их классификация и оценка

 

 Положение (стандарт) 7 "Основные средства" определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необо­ротных материальных активов (далее основные средства), а также раскрытие информации о них в финансовой отчетно­сти.

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприяти­ями, организациями и другими юридическими лицами (далее -предприятия), всех форм собственности (кроме бюджетных уч­реждений).

Положение (стандарт) 7 не распространяется на вос­производимые природные ресурсы и операции с основ­ными средствами, особенности учета которых определя­ются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Основные средства  - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления админи­стративных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых боль­ше одного года (или операционного цикла, если он длиннее го­да).

Объект основных средств - законченное устройство со все­ми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдель­ный конструктивно обособленный предмет, который предназна­чен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных пред­метов одного или разного назначения, которые имеют для их об­служивания общие приспособления, принадлежности, оборудо­вания, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс -определенную работу только в составе комплекса, а не самостоя­тельно.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам:

- по отраслевому признаку;

- по функциональному предназначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, тран спортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связано с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному предназначению основные средства делятся па производственные и непроизводственные.

Производственными есть те основные средства, кото­рые принимают непосредственное участие в процессе произ­водства и связаны с созданием конкретного продукта, выпол­нением работ и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудованием и пр.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых потребностей ра­ботников предприятия, называются непроизводственными. Не­производственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

По использованию основные средства делятся на действу­ ющие и недействующие.

Действующими являются основные средства, ко­торые принимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующими, в свою очередь, являются основные сред­ства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

По признаку принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образо­вания (взнос учредителя в уставной капитал, задолженность пе­ред поставщиками, целевое финансирование и целевые поступ­ления и пр.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью называются арендованны­ми. Следует отметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендова­ны основные средства учитываются на балансовом, а у арендато­ра - на внебалансовом счете.

Различают следующие виды стоимости основных средств:

- первоначальная                  

- переоцененная;

- ликвидационная;

- остаточная.

Перво н ачальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (пере­данных), израсходованных для приобретения (создания) нео-боротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных акти­вов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реа­лизации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитани­ем затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют­ся на баланс предприятия но первоначальной стоимости. Едини­цей учета основных средств есть объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств со­ стоит из таких затрат:

- суммы, которые платят поставщикам активов и подряд­чикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); - регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-суммы ввозной таможенной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением (со­зданием) основных средств (если они- не возмещаются . предприятию);

-затраты по страхованию рисков доставки основныхсредств;

затраты на установку, монтаж, наладку основныхсредств;

 другие затраты, непосредственно связанные с приведением основных средств в состояние, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет за­емного капитала.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обя­зательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ос­ новных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласован­ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в ос­новные средства из оборотных активов, товаров, готовой про­дукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы" и 16 "Затраты".

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу­ченного в обмен на подобный объект, равняется остаточной сто­имости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справед­ливая стоимость переданного объекта с включением разницы к затратам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приоб­ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основ­ных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличива­ется на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модер­низация, модификация, достройка, дооборудование, реконструк­ция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Затраты, которые осуществляются для поддержания объек­та в рабочем состоянии и получения первоначально определен­ной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат отчетного периода.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквар­тально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведо­мости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нерас­пределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

2.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка

Па выполнение Программы реформирования бухгалтерско­го учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины № 242 от 8.10.1999 г. утверж­дено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематери­альные активы" (далее - Положение (стандарт) 8).

Положение (стандарт) 8 определяет методологические осно­вы формирования в бухгалтерском учете информации о немате­риальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюд­жетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвилл, и операции с нематериальными активами, особенности учета кото­рых определяются другими положениями (стандартами) бухгал­терского учета.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и со­держится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в адми­нистративных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов - совокупность однотип­ных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования - запланированные предприятием исследо­вания, которые проводятся им впервые с целью получения и ос­воения новых научных и технических знаний.

Разработка - применение предприятием результатов ис­следований и других знаний для планирования и проектирова­ния новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг к началу их серийного производства или использования.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется от­носительно каждого объекта по таким группам:

- права пользования природными ресурсами (правополь­зования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.);

-права пользования имуществом (право пользования зе­мельным участком, зданием, право на аренду помещений и т.п.);

-права на коммерческие обозначения (права па торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фир­менные) наименования);

- права на объекты промышленной собственности (право на изобретение, полезные модели, промышленные образ­цы, сорта растений, породы животных, компонирование (топографии) интегральных микросхем, коммерчески тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции);

- авторское право и смежные с ним права (право на лите­ратурные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы дан­ных), исполнения фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания);

- незавершенные капитальные инвестиции в нематери­альные активы;

прочие нематериальные активы (право на проведение де­ятельности, использование экономических и других при­вилегий и т.п.).

Приобретенный или полученный нематериальный актив отоб­ражается в балансе, если существует вероятность получения бу­дущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать п балансе при условии, что предприятие имеет:

-"намерение, техническую возможность PI ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в кото­ром он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод отреализации или использования нематериального ак­тива;

- информацию для достоверного определения затрат, свя­занных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным крите­риям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, считаются затратами того отчетного периода, на про­тяжении которого они были осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальным активом.

Не считаются активом, а подлежат отображению в составе за­трат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- затраты на исследования; затраты на подготовку и пере­подготовку кадров; затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке; затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- затраты на повышение деловой репутации предприятия,стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачис­ляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериаль­ного актива состоит из:

- цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

- таможенной пошлины;

- непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

- прочих затрат, непосредственно связанных с его приобре­тением и приведением в состояние, в котором он приго­ден для использования по назначению.

Затраты на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобре­тенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб­ретенного в результате обмена па подобный объект, равняется

остаточной стоимости переданного нематериального актива. Ес­ли остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нема­териального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с включением разницы в фи­нансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб­ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного нематериально­го актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов есть их справедливая стоимость на да­ту получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, ко­торые внесены в уставной капитал предприятия, считается со­гласованная учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные вследствие объедине­ния предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематери­альных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедли­вой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, соз­данного предприятием, включает:

- прямые затраты на оплату труда;

- прямые материальные затраты;

- прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состоя­ние пригодности для использования по назначению (оп­лата регистрации юридического права, амортизация па­тентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увели­чивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличе­нию первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Затраты, осуществляемые для поддержания объекта в пригод­ном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его ис­пользования, включаются в состав затрат отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справед­ливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае пе­реоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать вес другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат еже­годной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соот­ветственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением спра­ведливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных акти­вов равняется пулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объек­та к его первоначальной (переоцененной) стоимости без измене­ния суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и сум­мы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта немате­риальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может еже­месячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределен­ной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капи­тала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры анали­тического учета нематериальных активов.

2.3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Счет 10 "Основные средства"

Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств.

К основным средствам относятся материальные активы, кото­рые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административ­ных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полез­ного использования (эксплуатации) которых больше одного го­да (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Поло­жении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

По дебету счета 10 "Основные средства" отображается по­ступление (приобретенных, созданных, безвозмездно получен­ных) основных средств на баланс предприятия, которые учиты­ваются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимос­ти объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несо­ответствия критериям признания активом, а также в случае час­тичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки ос­новных средств.

Счет 10 "Основные средства" имеет такие субсчета:

101 "Земельные участки";

102"Капитальные затраты на улучшение земель":

103"Здания и сооружения";

104''Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства";

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства".

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"

предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".

По дебету счета 11 "Прочие необоротные материальные активы" отображается поступление (приобретенных, создан­ных, безвозмездно полученных прочих необоротных материаль­ных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (реконст­рукция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использо­вания объекта; сумма дооценки стоимости объекта пеоборотных материальных активов.

По кредиту счета 11 отображается выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критери­ям признания активом, а также в случае частичкой ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" име­ ет такие субсчета:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Прочие необоротные материальные активы".

Счет 12 "Нематериальные активы"

К нематериальным активам относятся немонетарные акти­вы, которые не имеют материальной формы, могут быть иденти­фицированы и содержаться предприятием с целью использова­ния на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для произ­водства, торговли, административных потребностей или предо­ставления в аренду другим лицам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии ин­формации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы".

По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отображает­ся приобретение или получение в результате разработки (от дру­гих физических или юридических лиц) нематериальных акти­вов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту - выбытие вследст­вие продажи, безвозмездной передачи или невозможности полу­чения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 "Нематериальные активы" имеет такие субсчета:

121 "Права пользования природными ресурсами";

122 "Права пользования имуществом";

123 "Права па коммерческие обозначения";

124 "Права на объекты промышленной собственности";

125 "Авторское право и смежные с ним права"; 127 "Прочие нематериальные активы".

На субсчете 121 "Права пользования природными ресурса­ ми" ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 "Права пользования имуществом" ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользова­ния земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 "Права на коммерческие обозначения" ве­дется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования).

На субсчете 124 "Права на объекты промышленной соб­ственности" ведется учет наличия прав на объекты промышлен­ной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирования (топографии) интегральных микросхем, ком­мерческие тайны, в том числе ноу-хау).

На субсчете 125 "Авторское право и смежные с ним права"

ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произ­ведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания).

На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведет­ся учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использо­вание экономических и других привилегий и т.п.).

Счет 15 "Капитальные инвестиции"

Для учета затрат на приобретение или создание материаль­ных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 "Капитальные инвестиции".

Счет 15 "Капитальные инвестиции" имеет такие субсчета:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных ма-

териальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" отображает­ся увеличение понесенных затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кре­дите - их уменьшение (введение в действие, принятие в эксплу­атацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.).

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соот­ветственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по от­дельным объектам капитальных вложений (инвентарным объек­там).

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: