Учет операционной и финансовой аренды основных средств

Нормативным документом, который определяет методологи­ческие основы формирования в бухгалтерском учете информа­ции об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности является Положение (стандарт) бухгалтерского уче­та 14 "Аренда"(далее - Положение (стандарт) 14).

Нормы Положения (стандарта) 14 применяются предприя­тиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюд­жетных учреждений).

Положение (стандарт) не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использо­ванием природных ресурсов (за исключением аренды зе­мельных участков);

2) соглашения относительно использования авторских и смежных прав;

3) соглашения относительно аренды целостных имущест­венных комплексов.

Аренда - это хозяйственная операция, которая предусмат­ривает предоставление арендодателем основных фондов в поль­зование другому юридическому или физическому лицу на опре­деленный срок, по целевому назначению и за арендную плату.

Арендатором считается юридическое или физическое лицо, которое взяло определенный объект в аренду, арендодателем -юридическое или физическое лицо, которое его передало.

Гарантированная ликвидационная стоимость:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, кото­рая гарантируется к оплате арендатором или связанной с ним стороной;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или незави­симой третьей стороной, способной по своему финансо­вому состоянию отвечать по гарантии.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые под­лежат оплате арендатором на протяжении срока аренды (за вычи­танием стоимости услуг и налогов, которые подлежат выплате арендодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвида­ционной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликви­дационной стоимости.

В случае возможности и намерения арендатора приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на да­ту приобретения минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, ко­торую следует заплатить в соответствии с соглашением на при­обретение объекта аренды.

Срок аренды - период действия безотказного арендного со­глашения, а также период продолжения этого соглашения, обус­ловленный в начале срока аренды.

Субаренда - соглашение о передаче арендатором арендо­ванного им объекта в аренду третьему лицу.

Операционная аренда (лизинг) - это хозяйственная опера­ция физического или юридического лица, которое предусматри­вает передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, который не превышает срока их полной амортизации, с обязательным возвращением таких основных фондов их собст­веннику после окончания срока действия арендного (лизингово­го) соглашения.

Основные фонды, переданные в операционную аренду (лизинг), остаются в составе основных фондов арендодателя.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нема­териальные активы зачисляются на небалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая отме­чается в договоре операционной аренды.

На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, кото­рые получены предприятием на основании договоров операци­онной аренды (лизинга) и учитываются на балансе арендода­ теля.

Увеличение остатка счета 01 "Арендованные необоротные активы" происходит при принятии па учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, кото­рые получены в оперативную аренду, уменьшение - при их возвращении арендодателю и в случаях перенесения задолженнос­ти перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов осуществляется по видам активов.

Следует отметить, что договор аренды, как правило, регу­ лирует вопрос лишь срока аренды и арендной платы. Докумен­том, с помощью которого оформляется передача объекта от арен­додателя арендатору, а после окончания срока действия аренды возвращения объекта - от арендатора к арендодателю, является форма № ОС-1 "Акт приема-передачи (внутреннего переме­ щения) основных средств".

При передаче основных средств другому предприятию (в аренду) акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое сдает и принимает основные средства).

Объект операционной аренды отображается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указан­ной в соглашении об аренде.

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудова­ние, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению бу­дущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, отображаются арендатором как капитальные ин­вестиции в создание (строительство) других необоротных мате­риальных активов.

Надлежащая за пользование объектом операционной арен­ды плата считается затратами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" с учетом спосо­ба получения экономических выгод, связанных с использовани­ем объекта операционной аренды.

Стоимость и начисление амортизации объекта операцион­ной аренды отображаются арендодателем на счетах бухгалтер­ского учета класса 1 "Необоротные активы".

Доход от операционной аренды считается прочим операци­онным доходом соответствующего отчетного периода с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использо­ванием объекта операционной аренды.

Затраты арендодателя по заключению соглашения об опера­ционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаг­раждения) считаются прочими операционными затратами того отчетного периода, в котором они имели место.

Финансовая аренда (лизинг) -это хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основ­ных фондов с обязательной дальнейшей передачей права собст­венности на эти фонды арендатору.

Основные фонды, переданные в финансовую аренду (ли­зинг), включаются в состав основных фондов арендатора.

Арендатор отображает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязатель­ства по минимальной на начало срока аренды оценке: справедли­вой стоимости актива или настоящей стоимости суммы мини­мальных арендных платежей.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отображен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока фи­нансовой аренды, является финансовыми затратами арендатора и отображаются в бухгалтерском учете и отчетности только в составе пассивов.

Счет 53 "Долгосрочные обязательства по аренде" имеет такие субсчета:

581 ''Обязательства по финансовой аренде";

532 "Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов".

По кредиту счета 53 "Долгосрочные обязательства по арен­де" отображается начисление задолженности перед арендодате­лем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету -ее погашение, переведение на краткосрочные обязательства, спи­сание и т.п.

Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объекту арендованных необоротных активов.

Затраты арендатора по совершенствованию объекта финан­совой аренды (модернизация, модификация, достройка, дообору­дование, реконструкция и пр.), что приводит к увеличению буду­щих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отображаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренды.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором на протяжении периода ожидаемого использова­ния актива.

Периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использования (если соглаше­нием предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или самый короткий из двух периодов - срок арен­ды или срок полезного использования объекта финансовой арен­ды (если переход права собственности на объект финансовой аренды после окончания срока аренды не предусмотрен).

Метод начисления амортизации объекта финансовой арен­ды определяется арендатором в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" и 8 "Нематериальные активы".

Арендодатель отображает в бухгалтерском учете предостав­ленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолжен­ность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и не­гарантированной ликвидационной стоимости за вычитанием финансового дохода, который подлежит получению, с признанием прочего дохода (дохода от реализации необоротных активов). Од­новременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды ис­ключается из баланса арендодателя с отображением в составе про­чих затрат (себестоимости реализованных необоротных активов).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимостью объекта фи­нансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, ко­торая определена по арендной ставке процента, является финан­совым доходом арендодателя.

Распределение финансового дохода между отчетными пери­одами па протяжении срока аренды осуществляется с примене­нием арендной ставки процента на остаток дебиторской задол­женности арендатора па начало отчетного периода.

Распределение финансового дохода между отчетными пери­одами на протяжении срока финансовой аренды пересматрива­ется в том случае, если негарантированная ликвидационная сто­имость уменьшалась.

Если арендодателем является производитель объекта фи­нансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отображается как сумма признанного дохода (выручки) от реа­лизации готовой продукции и настоящей негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды одно­временно с признанием дохода (выручки) от реализации гото­вой продукции. Доход производителя от реализации объекта финансовой аренды признается по наименьшей из двух оценок: справедливой стоимостью этого объекта или настоящей стоимо­стью минимальных арендных платежей, вычисленной по рыноч­ной ставке процента.

Себестоимость реализованного объекта финансовой аренды определяется но его балансовой стоимости, уменьшенной на на­стоящую негарантированную ликвидационную стоимость, кото­рая относится на увеличение дебиторской задолженности арен­датора.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимостью объекта фи­нансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы яв­ляется финансовым доходом арендодателя • - производителя объекта финансовой аренды.

Затраты арендодателя по заключению соглашения о финан­совой аренде (юридические услуги, комиссионные вознагражде­ния) признаются прочими затратами того отчетного периода, в котором они имели место.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: