Учет денежных средств на валютных счетах в банках

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет в банках, имеющих лицензию Центрального банка России. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют, это позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации [18].

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк документы, после проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером, банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п. [19, c. 27-30].

Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет [20, с.23-26].

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная выручка, то организация-экспортер имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

· в пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;

· в пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

· по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;

· иные расходы, разрешенные банком России;

· комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;

· комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре) [21, с.43-46].

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере 75% в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Оставшиеся валютные средства перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке [22, c. 107-110].

С текущего валютного счета предприятие так же оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются банковские переводы, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты инкассо. С этой целью между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках называют «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки.

Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/06).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту отражается списание валютных средств [23, с.88-91]. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами).

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютный счет» открывают следующие субсчета:

· 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

· 52-2 «Валютные счета за рубежом»;

· 52-3 «Транзитный валютный счет».

Субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны» организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных.

Субсчет 52-2 «Валютные счета за рубежом» открывается как правило, при работе с партнерами, находящимися за рубежом. Торговые организации осуществляют расчеты в иностранной валюте, и в этом случае оплатить покупаемый импортный товар либо получить денежные средства в оплату экспортируемого товара с использованием обычного расчетного счета не получится. Нужен специальный расчетный счет - банковский счет в иностранной валюте. Об открытии валютных счетов в обязательном порядке нужно проинформировать налоговые органы, иначе организации грозит штраф. Порядок уведомления зависит от того, где открыт счет.

Субсчет 52-3 «Транзитный валютный счет» открывается организацией в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.

Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

· размещение купленной валюты и депозит;

· покупка ценных бумаг;

· покупка одной иностранной валюты за другую;

· передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация так же сможет снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

Движение средств на валютных счетах отражается следующими проводками (Таблица №8):

Таблица № 8

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
52-3	62-2	Получены авансы от иностранных покупателей (поступление на валютный транзитный счет)
52-1	52-3	Зачисление средств на текущий валютный счет с транзитного валютного счета
60	52-3	Перечислены денежные средства поставщику
57	52-1	Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для продажи
51	91-1	Зачислены средства от продажи валюты

 

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи (Таблица № 9):

Таблица № 9

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
57	51	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52-1	57	Купленная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет
76	51	Списана комиссия банка с расчетного счета организации
91-2	76	Комиссия банка включена в состав прочих расходов

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней [24, c. 5-15].

Курсовой, называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.

Курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", положительные - по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету субсчета 2 "Прочие расходы".

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются (Таблица № 10):

Таблица № 10

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
52-1 52-2 52-3	91-1	Списывается положительная курсовая разница по валютным счетам (в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи)
91-2	52-1 52-2 52-3	Списывается отрицательная курсовая разница по валютным счетам (в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи)
91-2	76	Отражена отрицательная курсовая разница
76	91-1	Отражена положительная курсовая разница

 

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Пример:

Организация направила своего работника в зарубежную командировку.

16 января 2012 г. с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро.

17 января деньги были выданы работнику, командированному за границу.

25 января работник, вернувшийся из командировки, представил авансовый отчет на сумму 850 евро и сдал неизрасходованную сумму в размере 150 евро.

Курс евро к рублю, установленный ЦБР, составил:

16.01.2012 – 40,6189 руб./евро;  (1000евро*40,6189 руб./евро)

17.01.2012 – 40,3842 руб./евро; (1000евро*40,3842 руб./евро)

25.01.2012 – 40,1872 руб./евро. 

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Проводка
50-1*	52	40618,9	получены в банке валютные средства для выдачи под отчет
71	50-1	40384,2	выдана валюта командированному работнику под отчет
91-2	50-1	234,7	отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валюты (40618,9-40384,2)
26	71	34159,12	отражена сумма командировочных расходов (850*40,1872)
50-1	71	6028,08	возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом (150 евро*40,1872 руб./евро)
91-2	71	197,0	отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валюты  (1000 евро*(40,1872-40,3842) руб./евро)

 

50-1* касса в иностранной валюте

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: