Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

· 55-1 «Аккредитивы»;

· 55-2 «Чековые книжки»;

· 55-3 «Депозитные счета»;

· 55-4 «Корпоративные карты».

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Каждый аккредитив предназначается для расчета только одним поставщиком. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре, в котором отражаются следующие условия [25]:

–  наименование банка-эмитента;

–  наименование банка, обслуживающего получателя средств;

–  сумма аккредитива;

–  вид аккредитива;

–  способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

–  полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

–  сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

–  условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

–  ответственность за исполнение обязательств.

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, покупатель должен выставить (депонировать) аккредитив на определенную сумму с расчетного счета или за счет ссуды под аккредитив и подать в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива. Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива. После этого поставщик может без опасения делать поставки своей продукции.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита (Таблица № 11):

Таблица № 11

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
55-1	51	Выставление аккредитива за счет собственных средств, списанных с расчетного счета
55-1	66	Выставление аккредитива за счет банковского кредита
76	51	Отражено вознаграждение банка за обслуживание аккредитива
51	55-1	Возврат остатка аккредитива на расчетный счет
60	55-1	Оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета
66	55-1	Возврат остатка аккредитива на ссудный счет

 

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита [26,c. 48-52].

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Пример: 

ООО «Глобус» заключило договор на поставку продуктов питания с ООО "Искра" на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 18%. Согласно условиям договора расчеты производятся аккредитивом при представлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку продуктов питания. Аккредитив был открыт 20.06.2011. Отгрузка произведена 27.06.2011. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 30.06.2011. Вознаграждение банка-эмитента за услуги по обслуживанию аккредитива составило 1000 руб. В бухгалтерском учете ООО "Глобус" будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Проводка
55-1	51	50000,00	отражено открытие аккредитива                   20.06.2011г.
76	51	1000,00	отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива
41	60	42373,00	получены продукты питания от поставщика 27.06.2011г
41	76	1000,00	отражена сумма комиссии в стоимости продуктов питания
19	60	7627,00	отражен «входной» НДС по продуктам питания
68	19	7627,00	НДС принят к вычету
60	55-1	50000,00	отражено использование суммы аккредитива 30.06.2011г

 

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю) [27].

В силу некоторых особенностей расчеты с помощью чеков носят условный характер: выдача чека чекодателем еще не погашает его обязательства перед чекодержателем. Это обязательство погашается только деньгами и в момент оплаты чека банком плательщика.

При пользовании чеками используют следующие понятия:

1. Чек — документ установленной формы, содержащий письменное поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодержателю указанной в нем денежной суммы. Образец чека утверждается Центральным банком Российской Федерации.

2. Чекодатель — лицо, являющееся владельцем счета, с которого будет производиться оплата чека.

3. Чекодержатель — лицо, являющееся - получателем денег по чеку.

4. Плательщик — банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку.

5. Индоссант — чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента).

6. Аваль — поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати. Чек, сумма которого написана словами и цифрами, в случае их несовпадения имеет силу на сумму, написанную словами.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, но допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Депонирование средств, при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается следующими корреспонденциями (Таблица № 12) [28]:

Таблица № 12

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
55-2	51	Получена чековая книжка
60	55-2	Оплата задолженности
51	55-2	Возврат оставшихся (неиспользованных) средств на тот счет в банке, с которого они были перечислены
71	55-2	Передана чековая книжка подотчетному лицу

 

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках» закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с этого счета постепенно.

Корпоративные карты широко используются в современном деловом сообществе. Корпоративная карта – это продукт, представляющий собой сочетание свойств расчетного счета, чековой книжки и банковской карты одновременно [29, c. 89-92].

Другими словами, ее можно использовать как для операций по получению наличных денежных средств, так и для расчетов в магазинах, ресторанах, пунктах проката автомобилей, кассах продажи билетов и т. п. Причем оплачивать покупки для организации можно на любую сумму, в том числе и на сумму, превышающую 100 000 руб. не опасаясь, что организацию обвинят в нарушении установленного лимита наличных расчетов с юридическими лицами. Ведь устанавливаемый Центробанком лимит расчета наличными деньгами по одной сделке на безналичные расчеты по корпоративным картам не распространяется.

Корпоративные карты имеют ряд достоинств: 

· для сотрудников, выезжающих в заграничные командировки, избавляют от необходимости открытия валютного счета и покупки иностранной валюты на командировочные расходы. Сотрудники организации могут получить наличную иностранную валюту непосредственно в стране, куда они командированы. При этом деньги будут списываться с карточного счета организации с автоматической конвертацией командировочных расходов в валюту той страны, в которой находится держатель корпоративной карт;

· осуществляют качественный учет и контроль подотчетных средств, выданных сотрудникам (каждая операция с использованием карты сопровождается чеком, что позволит отчитаться держателям карт перед бухгалтерией организации по потраченным суммам, сравнив их с выписками Банка по проведенным операциям);

· снижают риск и затраты, связанные с получением, инкассацией и хранением наличных денежных средств;

· быстро и без значительных затрат способствуют забронировать авиабилеты, автомобили, номера в отелях во всех странах мира;

· дает возможность круглосуточного доступа к своему счету практически в любой точке мира, помогает контролировать затраты.

Есть правда и недостатки. Банки довольно часто предъявляют высокие требования к надежности корпоративных клиентов и определяют более жесткие условия обслуживания корпоративных карт. Например, устанавливаются высокие тарифы за обслуживание таких карт. Кроме того, на держателей корпоративных карт могут не распространяться дополнительные услуги (бесплатные и льготные страховки, дисконтные карты и пр.). И часто на счет корпоративной карты не начисляются проценты.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является выдаваемый банком реестр платежей, или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по карточным операциям осуществляется обычно не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей, или электронного журнала из единого расчетного центра [30]. При открытии или закрытии счета в банке по обслуживанию корпоративных карт необходимо уведомить инспекцию в течение семи рабочих дней со дня его открытия или закрытия.

Перечисление средств на карточные счета нужно отражать в учете следующим образом (Таблица № 13):

Таблица № 13

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
55-4	51	Перечислены денежные средства на банковский карточный счет с расчетного (валютного)счета
91	51	Оплачены услуги банка
55-4	91	Отражена сумма положительной курсовой разницы
91	55-4	Отражена сумма отрицательной курсовой разницы

 

Валютные корпоративные карты влекут за собой дополнительные операции в целях налогообложения – разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты банком-эмитентом от официального курса Банка России, учитываются при налогообложении прибыли. Они отражаются на дату продажи (покупки) валюты и учитываются в составе внереализационных расходов, либо доходов. Данные курсовые разницы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если работник, купив валюту, потратит ее для служебных целей.

Если организация заключила договор на выпуск кредитных корпоративных карт, то в учете будут сделаны следующие операции (Таблица № 14):

Таблица № 14

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
55-4	66	Сумма кредита поступила на специальный карточный счет на дату расходования денежных средств
91-2	66	Начислены проценты по кредиту (проводка делается периодически, в сроки, установленные договором для оплаты процентов)
66	51	Перечислены проценты по кредиту

 

Банк списывает деньги с карточного расчетного счета предприятия по мере того, как проводятся расчеты по операциям держателей. Считается, что списанные со счета средства выданы под отчет сотруднику организации. В магазинах, гостиницах и прочих местах расчета сотрудник организации получает документы, подтверждающие расходы, произведенные по карте. Таким документами считаются счета за проживание в гостинице, билеты на проезд, квитанции, чеки, накладные и т. д. К ним должны быть приложены оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов и банкоматов. Все эти документы сотрудник организации представляет в бухгалтерию предприятия вместе с авансовым отчетом. Если он этого не сделал, а выписка банка свидетельствует о том, что с карточного счета произведено снятие наличных денег, бухгалтер организации отражает задолженность работника [31, c. 89-90].

При получении авансового отчета осуществленные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные работником организации расходы не связаны с производственной деятельностью, то последний обязан их возместить [32].

Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника. Бухгалтер оформит в этом случае следующие проводки (Таблица № 15):

Таблица № 15

Корреспонденция счетов		Содержание операции
дебет	кредит
73	55-4	Отражено списание наличных денег со специального карточного счета, не подтвержденное первичными документами
50	73	Внесение работником наличных средств для возмещения расходов
70	73	Удержание из заработной платы работника денежной суммы, потраченной по корпоративной карте в личных целях

Пример:

Сотрудник ООО «Искра» по доверенности приобрел у ЗАО «Стройматериалы» партию товара общей стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). С продавцом он расплатился с помощью корпоративной карты. Банк удержал по этой операции комиссию в сумме 300 руб.

Бухгалтер ООО «Искра» сделал в учете следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма(руб.)	Проводка
71	55-4	23600,00	списаны деньги с карточного счета
91	55-4	300,00	отражена сумма банковской комиссии
41	71	20000,00	приняты к учету товары
19	71	3600,00	отражен «Входной» НДС
68	19	3600,00	принят к вычету НДС на основании счет-фактуры

 

Депозитные операции - это операции на привлечение денежных средств на депозитные счета. Во время осуществления депозитной операции выполняются такие операции: открытие и регистрация депозитного счета, привлечение денежных средств на депозит, изъятие средств из депозита, начисление процентов по депозиту и их уплата клиентом, возвращение средств по депозиту и закрытие депозитного счета [33].

Депозиты до востребования – это средства, которые могут быть востребованы в любой момент без предварительного уведомления банка со стороны клиента. Счета до востребования открываются для того, чтобы их владельцы могли свободно получать и расходовать средства, хранящиеся в банке, для расчетов по совершаемым ими коммерческим сделкам и оплаты текущих расходов.

Они классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах, на:

- средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности;

- средства на специальных счетах по хранению различных по своему экономическому назначению фондов;

- собственные средства предприятий, предназначенные для капитальных вложений и хранящиеся на отдельных счетах;

- средства в расчетах;

- кредитовые остатки средств на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками;

- средства местных бюджетов;

- кредитовые остатки средств на счетах иностранных банков корреспондентов.

Со своих расчетных и текущих счетов предприятия и организации оплачивают свои расходы, связанные с осуществлением расчетов с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, снимают деньги для выплаты заработной платы и командировочных сотрудникам, выполняют другие необходимые им платежи.

На эти счета поступает выручка от реализации продукции и услуг предприятий, осуществляются другие платежи в адрес юридических лиц – владельцев этих счетов и зачисляются наличные деньги, сдаваемые предприятиями на свой банковский счет. Помимо этого, на расчетные и текущие счета юридических лиц могут зачисляться суммы предоставленных им кредитов, взносы акционеров (участников) предприятий в их уставные капиталы, суммы депозитов и проценты, выплачиваемые банками предприятиям за пользование заемными средствами, а также штрафы, неустойки и прочие денежные поступления в безналичной и наличной формах.

К числу депозитов до востребования следует отнести:

1. Контокоррентный счет – единый счет, на котором учитываются все операции банка с клиентом. На этом счете отражаются, с одной стороны, ссуды банка и все платежи по поручению клиента, а с другой – средства, поступающие на счет в виде переводов, вкладов, возврата ссуд и прочие. Такие счета открываются надежным клиентам, первоклассным заемщикам как знак особого доверия.

2. Корреспондентский счет – они не могут открываться физическим лицам или предприятиям, они открываются исключительно кредитным организациям центральным банком страны или другими кредитными организациями. Они делятся на счета ЛОРО (счета, открытые в данном банке) и НОСТРО (открытые в банках-корреспондентах).

3. Специальные карточные счета – открываются держателям банковских пластиковых карт. Расходование средств со специального карточного счета осуществляется в пределах расходного лимита (для расчетных банковских пластиковых карт) или в пределах предоставленной владельцу счета кредитной линии и расходного лимита (для кредитных банковских пластиковых карт).

Основным достоинством этой группы депозитов является их высокая ликвидность. Их владельцы могут в любой момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования.

Особенности депозитного счета до востребования состоят в том, что, во-первых, деньги на этот счет вносятся или изымаются как частями, так и полностью, без ограничений; во-вторых, разрешается брать с этого счета в установленном порядке наличные деньги.

Основным недостатком депозитов до востребования являются: во-первых, для их владельцев – отсутствие уплаты процентов по счету (или очень маленький процент); во-вторых, для банка – необходимость иметь более высокий оперативный резерв для поддержания ликвидности (из-за потенциальной возможности изъятия денег со счетов до востребования).

Срочные депозиты – это средства, привлекаемые банками на определенный срок [34]. Срочные депозиты в национальной и иностранной валюте классифицируются в зависимости от их срока на:

1) депозиты со сроком до 3 месяцев;

2) депозиты со сроком от 3 до 6 месяцев;

3) депозиты со сроком от 6 до 9 месяцев;

4) депозиты со сроком от 9 до 12 месяцев;

5) депозиты со сроком более года.

Срочные депозиты менее ликвидны, чем депозиты до востребования, но приносят более высокий процент дохода.

По договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором.

Дебет 55-3 Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит. По возврату делаются обратные бухгалтерские записи.

Выводы по главе:

1. Учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет денежных средств необходим для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования на предприятии, укрепления платежной дисциплины, эффективного использовании финансовых ресурсов. От правильной организации учета денежных средств зависит финансовое состояние предприятия.

2. В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

3. Вся совокупность расчетов может быть разделена на две большие группы:

- наличные расчеты – расчеты наличными деньгами по оплате труда, по подотчетным суммам, по служебным командировкам, по текущим хозяйственным операциям и т.д.

- безналичные расчеты - расчеты через учреждения банков с помощью записей на открытых в нем счетах.

4. Для хранения денежных средств и расчетов организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи. Открытие счета означает заключение договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника денежные средства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других операций.

5. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету на предприятиях регулируется ЦБ РФ.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: