Типичные ошибки учета денежных средств.

В процессе ведения учета денежных средств предприятие может допускать ошибки. Мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности составляет аудитор. В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия [35].

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств сопоставляются остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

На стадии предварительного планирования проверки необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации [36]:

1. сколько касс в организации;

2. имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;

3. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. сколько расчетных счетов у организации;

6. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие [37]:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований: например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия и т.п.

- грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки банковских операций:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных операций:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

На предприятии ООО «Эприс» в 2012 году выявлены следующие недостатки по ведению кассовой дисциплины:

· денежные средства в подотчет выдаются без заявления работника;

· при получении денежных средств по многоразовой доверенности, кассир не делает заверенные копии, и не прикладывает к расходным документам;

· наличные деньги принимаются кассиром так, что вноситель не может наблюдать за действиями кассира (окошко у кассы расположено высоко).

Выводы по главе:

Изучив организацию учета и аудита денежных средств данного предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Автоматизация учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Для осуществления расчетов наличными деньгами на предприятии образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег для использования на текущие расходы.

3. Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО «Эприс», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии Положением № 373-П, применяется образец подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

4. Один раз в месяц проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации оформляются первичной учетной документацией.

5. Денежные расчеты предприятия ООО «Эприс» производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. На 2012 год лимит кассового остатка определен предприятием и составляет сумму в пределах пятнадцати тысяч рублей. Расчетный счет открыт в банке один, и он является основным счетом для организации. При открытии расчетного счета предприятие заключило договор банковского счета, в котором отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

6. При осуществлении расчетных операций в ООО «Эприс» руководствуется установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях в большинстве случаев использует платежные поручения.

7. Операции по учету и движении денежных средств на предприятии ООО «Эприс» ведется согласно Указа Президента Российской Федерации "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения".

8. При проведении платежных операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Наличные деньги, полученные в банке используются на цели, указанные в чеке.

9. На предприятии ООО «Эприс» в ходе аудиторской проверки не было выявлено ошибок и мошенничеств по аудиту денежных средств, которые могли бы повлечь за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия.

10. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности – это то чему следует предприятие ООО «Эприс».

11. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Эприс» предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля (Приложение И). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная выпускная квалификационная работа была посвящена теме «Учет денежных средств на примере предприятия ООО «Эприс». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств, во второй главе показан бухгалтерский учет денежных средств на примере предприятия ООО «Эприс».

Цели и задачи, поставленные перед написанием данной дипломной работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов. Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.

По теме диплома на примере предприятия можно сделать следующие выводы об учете и аудите денежных средств на данном предприятии.

ООО «Эприс» занимается оказанием медицинских услуг населению города. Все основные платежи предприятие производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ, наличные же расчеты применяются с населением только через конторольно-кассовый аппарат. Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «Эприс» осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России "О порядке ведения кассовых операций в РФ".

Необходимо отметить, что предприятие производит расчеты наличными с покупателями и заказчиками и другими только до 100 000 рублей. Лимит кассы предприятия на конец дня равен 15 000 рублей. Все денежные средства, превышающие этот лимит сдаются в банк в виде выручки.

С расчетного счета предприятия производятся почти все платежи предприятия. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Исследование системы учета показало, что предприятие валютных счетов не имеет, аккредитивами не пользуется. Задолженности с истекшим сроком исковой давности нет.

В ООО «Эприс» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия". Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Эприс» предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля.

В ходе проведенной аудиторской проверки на предприятии ООО «Эприс» обнаружено несколько нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств, а именно: денежные средства в подотчет выдаются без заявления работника; при получении денежных средств по многоразовой доверенности, кассир не делает заверенные копии, и не прикладывает к расходным документам;  наличные деньги принимаются кассиром так, что вноситель не может наблюдать за действиями кассира (окошко у кассы расположено высоко).

 Следует отметить, что за всю свою деятельность предприятие ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций. Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной аудиторской проверкой.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

2. Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ // Главбух. - №15. – 2009. – C 12-14.

3. Письмо от 4 октября 1993г. N 18 Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).

4.  Федеральный Закон N 54-ФЗ от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов платежных карт» (в редакции от 27.06.2011г. 162-ФЗ).

5.   Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

6.   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств. М. – Проспект, 2006- 174 c.

7.  http://www.pravcons.ru

8.  Министерство финансов Российской Федерации / Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

9.  Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.И. Сафонова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац. – 2-е изд., испр. – Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2008. – 142 с.

10.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ ( в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ).

11.    Костюк Г.И. Учет денежных средств: Бухгалтерский учет № 6, 2010.

12.   Центральный банк Российской Федерации / 3 октября 2002г. N 2-П Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У).

13.   Федеральный Закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу от 01.09.2005).

14.   Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет / Р.З. Тумасян – 47-е изд., – М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009. – 235 с.

15.   Петров А.Е. Открытие расчетного счета // Еженедельная профессиональная газета «Учет, налоги, право». – № 3. – 2009. – C. 14-17.

16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 89 c.

17.   Система Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. Дан. (56 Кб). М.: ООО «Консультант» 2011.

18.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н (ПБУ 3\2006) (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н).

19.   Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты // Финансовый менеджмент. – 2009. – №4. – С. 27-30.

20.   Козлова Е.П. Учёт валютных операций // Бухгалтерский учёт. – 2010. – №8. – 79с.

21.    Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет / С.М. Бычкова, Д.Г.Бадмаева – М.: Перспектива, 2010.-105c.

22.   Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. Теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 221с.

23.    Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.-159с.

24.    Козлова Е.П. Учет расчетов по пластиковым картам // Бухгалтерский учет. – 2010. – №12. – С. 5-15.

25.    Центральный банк Российской Федерации / 1 апреля 2003г. N 222-П Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (в ред. Указаний ЦБ РФ от 12.12.2011 N 2748-У).

26.    Беликова Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. / Т.А.  Беликова – С.-П. – Питер, 2008. – С.48-52.

27.    http://www.grandars.ru

28.   Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: Инфра-М, 2010. – 320 с.

29.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 390 с.

30.   Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М., 2009. – 340 с.

31.   Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 439 с.

32.    Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М. – РИОР, 2006. –155 c.

33.   Инструкция от 14.09.06 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 N 2009-У).

34.    Казанская А.Ю. Финансы и кредит Учебно-методическое пособие для самоподготовки к практическим занятиям (в вопросах и ответах). Таганрог: ЮФУ, 2007. –126 c.

35.    Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»».

36.    Суйц В.П. Аудит: учебное пособие / В.П.Суйц, В.А.Ситникова. –М.:Кно-РУС, 2008. . –352с.

37.     Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д.Шеремет, В.П.Суйц. –М.:ИНФРА-М, 2008. –452с.

38.    Учетная политика предприятия ООО «Эприс».

39.    Приказы, кассовые документы ООО «Эприс».

 

 

Приложение А

ДОГОВОР № 000000008

⇐ Предыдущая12345678

Поделиться: