Сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган

 

Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган определены положениями п. 2 и 3 ст. 139 части первой НК РФ, а сроки подачи апелляционной жалобы - положениями п. 2 и 3 ст. 1391 данного Кодекса.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено данным Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Абзацами 2 и 3 данного пункта наряду с прочим предусмотрено следующее:

жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения;

жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 139 НК РФ в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

В отношении апелляционной жалобы в п. 2 ст. 139.1 НК РФ установлено, что такая жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Статья 139 НК РФ с 3 августа 2013 г. изложена полностью в новой редакции Законом 2013 г. N 153-ФЗ, которым одновременно введена статья 139.1 данного Кодекса. В прежней редакции п. 2 ст. 139 НК РФ (т.е. в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении сроков подачи жалобы и апелляционной жалобы предусматривалось следующее:

жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено данным Кодексом, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав;

в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом;

апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения;

жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Вступление в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентировано следующими положениями абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ (при этом не приведены положения, касающиеся выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков):

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю);

решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю);

указанное в данном пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке регламентировано положениями ст. 101.2 НК РФ:

в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1);

в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия (п. 2);

в случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (п. 3).

Как приведенный абзац 1 п. 9 ст. 101 НК РФ, так и приведенная статья 101.2 данного Кодекса изложены Законом 2013 г. N 153-ФЗ с 3 августа 2013 г. полностью в новой редакции. В прежней редакции абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ (т.е. в ред. Закона 2011 г. N 321-ФЗ) устанавливалось следующее (при этом не приведены положения, касающиеся выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков):

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение;

при этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как и в условиях действия прежней редакции НК РФ, возможность восстановления пропущенного срока предусмотрена только для подачи жалобы, но не апелляционной жалобы. Обусловлено это тем, что срок для подачи апелляционной жалобы согласно абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ исчисляется с момента получения налогоплательщиком решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом необходимо обратить внимание на следующий момент. Выше говорилось, что согласно абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ в случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Как следует из разъяснений данных в п. 53 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 в отношении аналогичных положений п. 6 ст. 69 НК РФ о направлении требования об уплате налога, в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) решения. Однако, не исключено, что направленное по почте решение заказным письмом может дойти до налогоплательщика гораздо позже, чем истечет шесть дней с даты направления данного письма, либо не дойдет вообще. Как представляется, в этом случае налогоплательщику может помочь справка из почтового отделения, в котором обслуживается организация, о дате поступления в адрес организации соответствующего заказного письма или о факте непоступления такого письма. Причем в данном случае нет необходимости заявлять ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы. Достаточно лишь в самой апелляционной жалобы изложить указанные обстоятельства и обратить внимание вышестоящего налогового органа на то, что от них зависит исчисление срока для подачи апелляционной жалобы.

В отношении же восстановления пропущенного срока для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган необходимо отметить следующее. Приведенные выше положения о возможности восстановления такого пропущенного срока аналогичны соответствующим процессуальным нормам о сроке обращения в суд и о возможности восстановления такого пропущенного срока (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 7 ст. 219 КАС РФ). Такие же правила содержались в ст. 5 Закона РФ от 27 апреля 1993 г. N 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан"*(17) (признан утратившим силу Федеральным законом от 8 марта 2015 г. N 22-ФЗ*(18) в связи с введением в действие КАС РФ). Соответственно, необходимо иметь в виду, что в ч. 3 указанной статьи данного Закона (в ред. Федерального закона от 14 декабря 1995 г. N 197-ФЗ*(19)) предусматривалось, что уважительной причиной пропуска срока подачи жалобы гражданина на неправомерные действия (решения) государственных органов, органов местного самоуправления, учреждений, предприятий и их объединений, общественных объединений или должностных лиц, государственных служащих, нарушающие его права и свободы, считаются любые обстоятельства, затруднившие получение информации об обжалованных действиях (решениях) и их последствиях.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган может быть как изложено в самой жалобе, так и оформлено в виде самостоятельного документа, прилагаемого к жалобе. Ниже приведена примерная форма такого документа.

 

Примерная форма ходатайства о восстановлении пропущенного срока обжалования решения налогового органа.

 

	Управление Федеральной налоговой службы по _________________________________________________,
	(наименование, место нахождения)
от заявителя жалобы:	ООО "_____________",
	(наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, телефон, факс, электронная почта)
орган, чей акт обжалуется:	Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N ____ по _______
	(наименование, место нахождения)

 

Ходатайство
о восстановлении пропущенного срока для
подачи жалобы на решение налогового органа

 

Общество с ограниченной ответственностью "_____________" (ОГРН ____________, ИНН ____________, место нахождения: ______________________, далее также - ООО "_____________", налогоплательщик) обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по ______________________ с жалобой на вступившее в силу решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по ______________________ (далее также - нижестоящий налоговый орган) от "___" ____________ 201__ г. N ____ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обжалуемое решение вынесено налоговым органом "___" ____________ 201__ г., однако налогоплательщику стало известно о нарушении своих прав и законных интересов только "___" ____________ 201__ г., поскольку

(указываются основания, подтверждающие данные обстоятельства, со ссылками на документы, копии которых прикладываются к ходатайству).

Кроме того, налогоплательщик не имел возможности обратиться раньше в силу того, что

(указываются обстоятельства, подтверждающие невозможность обратиться ранее в вышестоящий налоговый орган со ссылками на документы, копии которых прикладываются к ходатайству).

Данные обстоятельства по мнению налогоплательщика свидетельствуют об уважительности пропуска срока подачи жалобы на вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 139 части первой Налогового кодекса РФ в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 2 статьи 139 части первой Налогового кодекса РФ

 

Прошу:

 

восстановить срок подачи обществом с ограниченной ответственностью "_____________" (ОГРН ____________, ИНН ____________, место нахождения: ______________________) жалобы на вступившее в силу решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по ______________________ от "___" ____________ 201__ г. N ____ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Приложение:	1.	Копии документов, подтверждающих уважительность причин пропуска срока для подачи жалобы на решение налогового органа;
	2.	Копия доверенности на представителя.

 

Представитель ООО "_____________" по доверенности

_____________________________

подпись, расшифровка подписи

"___" ____________ 201__ г.

 

В случае, если жалоба подана после истечения установленного срока подачи жалобы и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано, то согласно подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу без рассмотрения. В соответствии с п. 3 данной статьи оставление в этом случае жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой.

Кстати говоря, пункт 4 статьи 139.3 НК РФ распространяет положения этой статьи на апелляционную жалобу, но за исключением в т.ч. приведенных положений подп. 2 п. 1. Тем самым подчеркнуто отсутствие возможности восстановления пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: