Учет нематериальных активов

      Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Из унифицированных документов по учету нематериальных активов имеется только Карточка учета нематериальных активов № НМА-1, которая по сути дела является регистром аналитического учета. Типовых актов на приемку, передачу и выбытие нематериальных активов нет - предприятие должно разработать их самостоятельно и приложить к учетной политике.

     В соответствии с ПБУ 14/2000, при принятии к бухгалтерскому. учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентификации организацией от другого имущества; использование в производстве продукции(работ, услуг), либо для управленческих нужд организации; использование в течение срока свыше 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов.

       К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания и др.

      В составе нематериальных активов учитываются и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, как вклад учредителей в уставный капитал организации).

      Особым видом нематериальных' активов является положительная деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

      Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальная стоимость нематериальных активов: приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; созданных самой организацией, - как сумма всех фактических расходов на создание; внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Учет приобретения нематериальных активов - Дт 08 Кт 60,10, 70, 69, 76, 75,..., а в момент ввода в эксплуатацию составляется проводка Дт 04 Кт 08.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления начисляются одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Дт 20,23,25... Кт 05); либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Дт 20,23,26... Кт 04).

       Выбытие нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и реализации. Все операции по выбытию отражаются с использованием субсчета 04~-«Выбытие нематериальных активов» и счета 91:

-если амортизация нематериального актива начислялась на счете 04, то сформировавшаяся на нем остаточная стоимость списываются напрямую проводкой Дт 91 Кт 04;

-если амортизация нематериального актива начислялась с применением счета 05, то сначала необходимо списать его первоначальную стоимость и амортизацию (Дт 04«Выбытне нематериальных активов» Кт 04, Дт 05 Кт 04), а после этого списать остаточную стоимость с субсчета 04-«Выбытие нематериальных активов» проводкой Дт 91 Кт 04;

-при продаже нематериального актива доходы от продажи (задолженность покупателя) отражается проводкой Дт 62,76 Кт 91 с одновременным начислением НДС Дт 91 Кт 68;

при передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации составляется проводка Дт 58 Кт 04 на сумму, определенную в учредительном договоре;

-в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия нематериального актива будет списан -прибыль проводкой Дт 91 Кт 99, а убыток проводкой Дт 99 Кт 91.

 

 Учет основных средств и их амортизации

      Учет основных средств регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и другими документами. В соответствии с ПБУ 6/01, для принятия объекта к учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение условий: использование объекта в производстве продукции (работ, услуг), либо для управленческих нужд организации; использование объекта в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа; способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Движение основных средств оформляется первичными документами: акт приемки-передачи основных, акт о приемке оборудования, акт на списание основных средств, акт на списание автотранспортных средств, инвентарные карточки учета основных средств (являются основным регистром аналитического учета основных средств). Заполненные инвентарные карточки с целью контроля за их сохранностью регистрируют в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут Инвентарные списки основных средств. На основе картотеки на каждую группу основных средств открывают Карточку учета движения основных средств. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет можно вести в Инвентарной книге учета основных средств. При осуществлении работ по достройке и до оборудованию приемку законченных работ оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

         Основные средства могут поступать в результате вкладов в уставный капитал, вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества; нового строительства; приобретения за плату; безвозмездного получения от других лиц и организаций и др. При поступлении основных средств их стоимость относится сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все расходы по приобретению, монтажу, наладке основных средств до их введения в эксплуатацию. В момент ввода основного средства в эксплуатацию все собранные на счете 08 затраты списываются на активный счет 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По дебету счета 01 отражается оприходование объекта в состав основных средств, по кредиту - выбытие основных средств.

        Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются на счет 01) по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости и порядок учета поступления основного средства зависит от способа приобретения. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В результате использования основных средств они постепенно изнашиваются, теряют свою стоимость. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства), продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста амортизация не начисляется, а движение сумм износа по этим объектам учитывается на забалансовом счете.

        Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного, погашения стоимости этого объекта' или списания этого объекта с учета. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме двух случаев: при переводе основных средств по решению руководителя' на консервацию на срок более 3 месяцев; на период восстановления основных средств продолжительностью более 12 месяцев.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и. подобные издания разрешается списывать на затраты на производство или расходы на продажу по" мере их отпуска в производство или эксплуатацию проводкой Дт 26, 44, ... Кт 01,02при этом необходимо организовать надлежащий контроль за движением этих объектов для обеспечения их сохранности.

      Амортизация остальных объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Амортизационные отчисления отражаются на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств».Сумма начисленной амортизации отражается Дт 20, 23, 25, 26, 44, 08, ... Кт 02. Суммы износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам начисляется один раз в конце каждого года по установленным нормам, амортизационных отчислений на забалансовый счет 010 «Износ основных средств». 

    Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и др. Любое выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете:

-первоначальная или восстановительная стоимость выбывающего основного средства

списывается - Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01;

-накопленная за время эксплуатации объекта амортизация переносится записью Дт 02 Кт 01-

«Выбытие основных средств»;

Получающаяся на счете 01-«Выбытие основных средств» остаточная стоимость объекта списывается с кредита данного субсчета в дебет:

-Дт 94 - при списании основного средства при обнаружении его недостачи при инвентаризации;

-Дт 76-1 — при списании основного средства, выбывающего в результате страхового случая;

-Дт 99 - при списании основного средства, утраченного в результате чрезвычайных событий;

-Дт 58 - в качестве вклада в уставный капитал; 

-Дт 91 — в остальных случаях (при продаже, ликвидации из-за ветхости, безвозмездной передаче и т.д.) В большинстве случаев операции выбытия основных средств отражаются на счете 91:

•     доходы от выбытия объекта отражаются следующим образом:

суммы, причитающиеся с покупателей основных средств, отражаются проводкой Дт 62, 76 Кт91;

- материалы, полученные от ликвидации основных средств приходуются - Дт 10 Кт 91;

•     затраты по выбытию объекта отражаются следующим образом:

остаточная стоимость объекта списьшается проводкой Дт 91 Кт 01-<<Выбытие основных средств»;

-затраты по демонтажу основного средства и. иные расходы, связанные с его выбытием, отражаются по дебету счета 91 проводкой Дт 91 Кт 70,69,10,60,76,;

-НДС по реализованным, а также по переданным безвозмездно основными средствам отражается проводкой Дт 91 Кт 68.

Корреспонденции счетов по учету основных средств и их амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получено основное средство от поставщика	08	60
Получено основное средство в счет вклада в уставный капитал	08	75
Получено основное средство безвозмездно	08	98
Введено в эксплуатацию основное средство	01	08
Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации	01	91
Увеличена первоначальная стоимость основного средства при переоценке	01	83
Начислена амортизация основного средства, используемого в основном производстве	20	02
Начислена амортизация основного средства вспомогательного производства	23	02
Начислена амортизация основного средства цехового назначения	25	02
Начислена амортизация основного средства общехозяйственного назначения .	26	02
Начислена амортизация основного средства, переданного в текущую аренду	91	02
Начислена амортизация основных средств, использованных в строительстве	08.	02
Списана амортизация выбывающих основных средств	02	01-В
Списана прибыль от реализации основного средства	91	99
Списан убыток от ликвидации основных средств	99	91

 

 

103.Основное содержание и порядок ведения учета финансовых вложений и материалов

      К финансовым вложениям относятся: инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций; инвестиции в уставные [складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. К ним относятся суммы, уплачиваемые по договору продавцу, и иным лицам за информационные и консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; посредническим организациям и иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на: долгосрочные - вложения, имеющие срок погашения более 1 года и краткосрочные - вложения со сроком погашения менее до 1 года.

       Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения», аналитический учет на котором ведется по видам вложений и объектам и должен обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

       На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции АО, а также уставные капиталы других организаций. При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в учете организации-инвестора производятся следующие записи:

-если передаются денежные средства, то делается запись Дт 58-1 Кт 50, 51, 52;

-если передается иное имущество: Дт 58-1 Кт 01,04,10,41,43 - списана учетная стоимость передаваемого имущества; Дт 58-1 Кт 91 - отражена разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества, если оценка вклада выше учетной стоимости;

Дт 91 Кт 58-1 - отражена разница между договорной и учетной стоимостью переданного имущества, если договорная стоимость меньше учетной.

Причитающиеся к получению доходы от участия в уставном капитале другой организации отражаются проводкой Дт 76-3 Кт 91, а их реальное получение - Дт 51, 50... Кт 76-3. Операции возврата ранее произведенного вклада отражаются - Дт 50, 51, 01, 04... Кт 58. Продажа своих долей или акций другим предприятиям отражается в учете - Дт 91 Кт 58; Дт 76 Кт 91.

      На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и иные ценные бумаги). Приобретение ценных бумаг: Дт 58-2 Кт 60, 76 - на сумму фактических затрат по приобретению ценной бумаги; Дт 60, 76 Кт 50, 51, ...- оплачена стоимость ценных бумаг. Фактическая стоимость приобретенной долговой ценной бумаги чаще всего отклоняется от ее номинальной стоимости, хотя погашение будет производиться исходя из номинальной стоимости. Поэтому разницу разрешается постепенно списывать или до начислять:

-если покупная стоимость долговой бумаги выше ее номинальной стоимостью, то при начислении доходов, причитающихся к получению от эмитента данной бумаги будут сделаны проводки: Дт 76-3 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью (сумма определяется делением общей разницы на количество выплат за весь срок обращения ценной бумаги); Дт 76-3 Кт 91 - на разницу между суммой причитающегося дохода и суммой предыдущей проводки;

-если номинальная стоимость приобретенной ценной долговой бумаги выше покупной стоимости:

 Дт 76-3 Кт 91 - на сумму причитающегося от эмитента дохода; Дт 58-2 Кт 91 - на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Постепенное списание разницы позволяет к концу срока обращения получить на счете 58-2 номинальную стоимость ценной бумаги. Получение доходов отражается - Дт 51, 50, ... Кт 76. Погашение, продажа и иное выбытие ценных бумаг отражается с использованием счета 91.

     На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление займа отражается - Дт 58-3 Кт 50, 51,52, 07, 43 и т.д. Если договор займа предполагает получение гарантий, то полученные гарантии отражаются на счете 008. В течение срока договора займа по нему могут начисляться проценты -Дт 76 Кт 91 в момент начисления, и Дт 50,51, и т.д. Кт76-в момент получения процентов. Возврат займа отражается Дт50,51, ... Кт58-3.

    На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» у организации- товарища учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 аналогично осуществлению вложений в уставный капитал другой организации. При прекращении договора составляются обратные записи.

Учет материалов

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Единицей учета материалов чаще всего бывает номенклатурный номер, разрабатываемый исходя из технических характеристик данного материала.

Для оформления операций поступления, внутреннего перемещения и отпуска материалов используются первичные документы: счет-фактура, журнал учета поступающих грузов, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материалов лимитно-заборная карта, требование-накладная на внутреннее перемещение материалов, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка складского учета материалов и др. Учет производственных запасов на складе ведется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. К организации складского хозяйства предъявляются следующие требования:

1. Склады предприятия должны быть специализированы.

2. Складское помещение оборудуется стеллажами, полками, ящиками для хранения материалов.

3. На каждый вид материалов выписывается ярлык.

4. Все склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами и др.

Приказом по предприятию устанавливается перечень должностных лиц, которым можно затребовать материалы со склада. Образцы подписи этих лиц должны находиться на складе.

Синтетический учет - принадлежащих предприятию материалов осуществляется на активном счете 10 «Материалы». На счете 10 материалы могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения, так и по учетной оценке в зависимости от принятой системы организации учета. Поступление материалов отражается по дебету счета 10, отпуск или списание -по кредиту счета 10. Учет поступления материалов ведется одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия: 1 способ - без использования счетов 15 и 16,2 способ-с использованием счетов 15 и 16.

 Корреспонденции счетов до учету материалов в организации, не использующей счета 15 и 16.

Содержание операции	Дт		Кт
Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материалы: •        Покупная стоимость •        НДС	10 19		60 60
Приобретены материалы через подотчетное лицо	10		71
Акцептован расчетный документ транспортного предприятия за доставку материалов: •       за работы по доставке •       НДС	10 19		60 60
Отражены погрузочно-разгрузочные работы при заготовке материалов: •        начислена заработная плата •        отчисления на социальные нужды	10 10		70 69
Оприходованы материалы, полученные от собственного основного или вспомогательного производства	10		20,23
Получены материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	10		75
Получены материалы безвозмездно	10		98
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации основных средств	10		91
Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации (излишки)	10		91
Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации	94		10
Израсходованы (отпущены со склада) материалы: •        на строительство или монтаж оборудования хозяйственным способом •        на основное производство •        на вспомогательное производство •        на общепроизводственные и общехозяйственные цели •        на коммерческие цели	08 20 23 25,26 44		10
Израсходованы материалы на содержание и эксплуатацию объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы	29		10
Списана стоимость материалов, передаваемых безвозмездно	91		10
Списана стоимость продаваемых материалов		91		10
Списаны застрахованные материалы, утраченные в результате страхового случая		76		10
Списаны незастрахованные материалы, утраченные в результате чрезвычайных ситуаций (стихийного бедствия, пожара, и т.д.)		99		10 ⇐ Предыдущая25262728293031323334Следующая ⇒ Поделиться:

Последнее изменение этой страницы: 2019-06-19; Просмотров: 181; Нарушение авторского права страницы