Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы

Согласно ст. 72.2 Трудового кодекса РФ, в случае катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве, пожара, наводнения, голода, землетрясения, эпидемии или эпизоотии и в любых исключительных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, работник может быть переведен без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя для предотвращения указанных случаев или устранения их последствий.

Перевод работника без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя допускается также в случаях простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника, если простой или необходимость предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника вызваны чрезвычайными обстоятельствами, указанными в части второй настоящей статьи. При этом перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника.

При указанных переводах оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

Также в соответствии со ст. 391 Трудового кодекса РФ непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы. В ст. 394 Трудового кодекса РФ установлено, что орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор (комиссия по трудовым спорам или суд), принимает решение о выплате работнику разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

15. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ пункт 15 ст. 255 НК РФ с января 2010 года признан утратившим силу.

Следовательно, с 1 января 2010 года расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации не учитываются в составе расходов на оплату труда.

О возможности учитывать доплату до фактического заработка в составе расходов на оплату труда за период до 2010 года в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ неоднократно высказывались представители Минфина РФ (письма от 08.08.2007 г. N 03-04-05-01/287; от 17.04.2007 г. N 03-03-06/1/242; от 05.04.2007 г. N 03-03-06/2/64).

Учитывая, что с 2010 года норма п. 15 ст. 255 НК РФ не действует, Минфин РФ уже дал первые комментарии о том, каким образом должны учитываться доплаты до фактического заработка. Так, в Письмах Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 и от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691), финансовое ведомство разъяснило, что в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем в 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную Законом N 216-ФЗ на 2010 г., налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 Кодекса, т.е. как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Иными словами, для того, чтобы в 2010 г. учесть доплаты до фактического заработка в составе расходов на оплату труда согласно норме п. 25 ст. 255 НК РФ необходимо, чтобы условие о такой доплате было предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами).

16. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования

Предварительно отметим, что указанные платежи учитываются в составе налоговых расходов, если они:

а) осуществляются работодателями;

б) осуществляются в пользу работников предприятия;

в) осуществляются по договорам со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

1) Обязательное страхование.

Понятие обязательного страхования установлено в ст. 927 и ст. 936 Гражданского кодекса РФ. Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в соответствии с правилами гл. 48 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также обязательное пенсионное страхование не является обязательным страхованием, осуществляемым в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Следовательно, указанные два вида страхования не учитываются в составе расходов на оплату труда. Данные виды расходов, по нашему мнению, должны учитываться в составе прочих расходов.

В настоящий момент в предпринимательской сфере обязательное страхование осуществляется только в некоторых случаях, основные из которых приведены ниже.

1. Граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий (Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ").

2. Организация и граждане, которые эксплуатируют космическую технику или по заказу которых осуществляются создание и использование космической техники, производят обязательное страхование космонавтов, персонала наземных и иных объектов космической инфраструктуры на случай ущерба жизни и здоровью, а также имущественного ущерба третьим сторонам (Закон РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности").

3. Работники железнодорожного транспорта общего пользования и руководители организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах, а также работники железнодорожного транспорта общего пользования, принимающие участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств, работники ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей подлежат обязательному страхованию (ст. 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации")

4. Судовладелец или иное осуществляющее прием на работу членов экипажа судна лицо обязаны за свой счет застраховать принимаемых на работу членов экипажа судна на случай возможного причинения вреда их жизни и здоровью при исполнении ими служебных обязанностей (ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).

5. Страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей является обязательным. При этом страховая сумма на каждого члена экипажа воздушного судна устанавливается в размере не менее чем тысяча минимальных размеров оплаты труда на момент заключения договора страхования (ст. 132 Воздушного кодекса РФ).

6. Работники ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения, командированные на указанные объекты, подлежат обязательному бесплатному страхованию личности от риска радиационного воздействия за счет средств собственников или владельцев (пользователей) объектов использования атомной энергии (ст. 18 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").

7. Спасатели подлежат обязательному бесплатному личному страхованию (ст. 31 Федерального закона РФ от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей").

8. Сотрудники, военнослужащие и работники Государственной противопожарной службы подлежат обязательному государственному личному страхованию на случай гибели при исполнении служебных обязанностей либо смерти вследствие получения в связи с исполнением ими служебных обязанностей травмы, ранения, контузии, увечья, заболевания (ст. 9 Федерального закона РФ от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").

2) Добровольное страхование.

При добровольном страховании (негосударственном пенсионном обеспечении) к расходам на оплату труда относятся затраты по четырем видам договоров:

1. Договор страхования жизни.

- договор должен быть заключен на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности;

- в течение этих пяти лет по нему не должны предусматриваться страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

2. Договор пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходах учитываются суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.

При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

3. Договор добровольного личного страхования работников.

- договор должен быть заключен на срок не менее одного года.

- договор должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, измененной согласно подп. "б" п. 3 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ от 24.07.2009, в состав расходов на оплату труда также включаются расходы по договорам на оказание работникам медицинских услуг за счет средств работодателя.

В качестве условий признания такого вида расходов устанавливаются два правила:

1) договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее одного года;

2) договор должен быть заключен в пользу работника, а не членов его семьи;

3) у медицинской организации должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности.

а) На практике распространена ситуация, когда организация заключает договор добровольного личного страхования работников на срок с 1 января по 31 декабря года. При этом страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по нескольким страховым программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора только в следующих случаях:

- при увольнении работника (уволенный работник теряет право на оплату предусмотренных договором услуг);

- при поступлении на работу нового работника (поступивший работник приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг).

По мнению Минфина РФ (письма от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/15; от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/13; от 18.12.2007 г. N 03-03-06/1/869), если договором страхования предусмотрено внесение изменений в список застрахованных в случае изменения состава работников организации (увольнения или поступления на работу работников), то данные расходы могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль. При этом не должны изменятся такие существенные условия договоров страхования, как срок страхования, программа страхования.

б) Страховые платежи за сотрудниц, которые состоят в штате организации, но находятся в отпуске по уходу за ребенком, не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в силу их несоответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

УФНС по г. Москве в Письме от 10.10.2007 N 20-12/096637 указало, что "_расходы организации по добровольному медицинскому страхованию женщин, находящихся в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, так как не удовлетворяют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли".

При этом судебная практика по данному вопросу также складывается не в пользу налогоплательщика. Так, ФАС УО а Постановлении от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7 признал неправомерным включение в состав расходов страховых взносов, рассчитанных без учета исполнения работниками трудовых обязанностей.

4. Договор добровольного личного страхования, предусматривающий выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ в подп. 16 ст. 255 НК РФ, на расходы относятся затраты по страховым выплатам не только в случае утраты застрахованным лицом трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей (т.е. травмы "по работе"), но и любом вреде здоровья застрахованного лица - независимо от того, был ли этот вред причинен в связи с исполнением трудовых обязанностей или нет.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Взносы по договорам добровольного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в результате причин, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, в целях налогообложения прибыли должны соответствовать критерию экономической обоснованности затрат (ст. 252 НК РФ). Соответствующую обязанность по страхованию работодателю следует включить в коллективный или трудовой договор. Примечательно в этой связи Постановление ФАС МО от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу NА40-52908/07-115-325, в котором суд разъяснил, что страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в результате несчастного случая или иных причин, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не признаются расходами для целей исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. При этом суд признал необоснованной ссылку заявителя на обязанность работодателя заключать договоры страхования, предусмотренную в заключенных с работниками трудовых договорах, поскольку среднесписачное количество сотрудников Общества составляло в 2004 году 259 человек, а в 2005 году - 313 человек, однако по спорному договору страхования граждан от несчастных случаев застраховано было только 13 человек.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

С 1 января 2008 года действует положение, согласно которому в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

До 1 января 2008 года отсутствовало четкое правовое регулирование рассматриваемого вопроса, поскольку законодатель предусматривал налогообложение ранее произведенных взносов с момента "изменения существенных условий договора". Однако такая формулировка допускала неоднозначное толкование. Так, можно было предполагать, что условия договора изменяются с момента внесения в договор изменений. С другой стороны, в качестве такого момента может пониматься и начало фактического изменения поведения участников правоотношения.

Новая редакция данной нормы совершенно определенно говорит о том, что смена налогово-правового режима выплат происходит с даты внесения изменений в условия договора. Т.е. необходимо составление письменного документа, изменяющего условия договора.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров расходов на добровольное страхование (как 12%, так и 6%) в расходы на оплату труда не включаются затраты по страхованию работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Данное изменение вступает в силу с 1 января 2008 г. В соответствии с ним увеличен с 10 до 15 тысяч рублей в год размер взносов по договорам добровольного личного страхования, учитываемых в целях налогообложения. Указанный предельный размер должен определяться не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.

Кроме того, в соответствии с внесенными изменениями речь идет не только о договорах страхования на случай утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, но вообще о договорах страхования на случай причинения вреда здоровью застрахованного работника.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 г. N 204-ФЗ в отношении вышеуказанных взносов по договорам добровольного личного страхования было установлено следующее ограничение.

Так, совокупная сумма этих взносов и платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

При рассмотрении расходов, которые учитываются по данному основанию, необходимо отметить, что формулировка, указанная в подп. 17 ст. 255 Налогового кодекса РФ, является крайне неудачной, поскольку она не соотносится с положениями Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ, вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Порядок и условия осуществления вахтовых работ регулируются гл. 47 Трудового кодекса РФ, а также Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными совместным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 г. N 794/33-82 (в части, не противоречащей действующему законодательству).

В соответствии со ст. 302 Трудового кодекса РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, помимо основного вознаграждения за труд также выплачиваются следующие суммы:

- за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы;

- устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в соответствующих местностях;

- за каждый день нахождения в пути от места расположения Работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).

Данные затраты учитываются для целей налогообложения в следующем порядке.

Районный коэффициент и процентные надбавки учитываются в соответствии с подп. 11 и подп. 12 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Оплата дополнительных отпусков - в соответствии с подп. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Надбавки за вахтовый метод (взамен суточных) и оплата за дни нахождения в пути и др. должны учитываться по данному основанию (подп. 17 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Однако при этом возникает неясность, что из перечисленного должно быть указано в коллективном договоре. В связи с этим, если организация перечислит все виды начислений, связанных с оплатой труда при вахтовом методе, то к ней не должны предъявляться какие-либо претензии со стороны налоговых органов.

Данная точка зрения подтверждается, в частности, в письмах УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2008 г. N 21-11/018779@, УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 г. N 20-12/089208.

18. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями.

Специальные договоры на предоставление рабочей силы имеют следующие специфические признаки:

- на данные договоры не распространяются ни нормы гражданского, ни норм трудового законодательства;

- данные договоры заключаются только государственными организациями (учреждениями).

На практике некоторые коммерческие организации заключают между собой аналогичные договоры на предоставление рабочей силы. Однако заключение таких договоров между указанными организациями не предусмотрено действующим законодательством. В случае заключения таких договоров, они должны расцениваться либо как трудовые договоры, либо как договоры подряда со всеми вытекающими отсюда последствиями. В аналогичном порядке будет расцениваться случай заключения таких договоров с участием государственных организаций, которым не предоставлено право заключения таких договоров.

Таким образом, по данному основанию учитываются суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих, лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы).

19. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

В соответствии со ст. 187 Трудового кодекса РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

20. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Данные расходы должны учитываться в составе расходов по налогу на прибыль, что подтверждается письмом Минфина РФ от 11.04.2007 г. N 03-03-06/4/43.

21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Оплата выполненных работ по договорам подряда производится в соответствии со ст. 746 Гражданского кодекса в размере, предусмотренном сметой или договором. Договором подряда может быть предусмотрено вознаграждение физическому лицу за оказанные им услуги, в которое, кроме собственно вознаграждения, включены оплата за использованные материалы и т.п. От этого зависит, по какой статье расходов включать произведенные затраты юридическим лицом- по статье "Затраты на оплату труда" или "Прочие расходы". (Так, компенсация, выплаченная физическому лицу, включая использованные материалы и другие затраты, подлежит отражению по статье "Прочие расходы").

 

⇐ Предыдущая20212223242526272829Следующая ⇒

Поделиться: